Capitaluri proprii si asimilate

CAPITALURI PROPRII SI ASIMILATE

Capitalul poate fi definit ca expresia baneasca a obligatiilor bancii fata de persoanele fizice si juridice care au participat la constituirea sa. Banca Nationala a Romaniei defineste si reglementeaza capitalurile bancare. Astfel, intalnim doua categorii de capital: a) capital propriu; b) capital suplimentar.

Pe ansamblu, capitalul bancar include capitalul social varsat, prime legate de capital, profitul nerepartizat din anii anteriori si reportat pentru exercitiul curent, rezultatul net al exercitiului curent, rezerve, diferente din reevaluare, subventii, provizioane reglementate pentru riscuri si cheltuieli si imprumuturi pe termen lung reprezentand datorii subordonate. Pentru evidentiere in contabilitate, capitalurile dispun de clasa 5 - Capitaluri poprii, asimilate si provizioane din planul de conturi pentru societatile bancare.

1. CAPITAL SOCIAL

Capitalul social este alcatuit din totalitatea valorilor nominale al actiunilor emise de banca. Actiunile pot fi nominale sau la purtator. Pentru societatile bancare, Banca Nationala a Romaniei stabileste si actualizeaza nivelul minim al capitalului social. Bancile comerciale pot majora nivelul capitalului social in baza hotararii actionarilor si cu acordul BNR utilizand urmatoarele surse:

a) emiterea de noi actiuni;

b) prime legate de capital ramase dupa acoperirea cheltuielilor legate de operatiunile respective;

c) rezerve constituite din profitul net;

d) diferente din reevaluarea patrimoniului;

e) obligatiuni, dividende si datorii convertibile in actiuni;

f) rezerve constituite din diferente favorabile de curs valutar, conform normelor legale.

Diminuarea capitalului social se poate face prin rascumpararea actiunilor proprii, prin acoperirea pierderilor din exercitiile financiare anterioare sau prin alte operatiuni, conform normelor legale.

Contabilizarea operatiunilor

Pentru evidentierea capitalului social se folosesc urmatoarele conturi:

Grupa 50 - Capital

501 - Capital social

5011 - Capital subscris nevarsat

5012 - Capital subscris varsat

502 - Elemente asimilate capitalului

503 - Diferente de conversie

508 - Actionari sau asociati

Contul 501 - Capital social este un cont de pasiv, ce prezinta analitice pentru capitalul varsat si cel nevarsat. De asemenea, exista analitice pentru fiecare actionar sau asociat. Contul se crediteaza la constituirea capitalului social sau la majorarea lui si se debiteaza la diminuarea acestuia prin anularea actiunilor si acoperirea pierderilor inregistrate de banca.

Exemple de contabilizare

1. Subscrierea capitalului social in lei de catre actionari sau asociati:

508 Actionari sau asociati = 5011 Capital subscris nevarsat

2. Varsarea capitalului social subscris:

5011 Capital subscris nevarsat = 512 Capital subscris varsat

3. Majorare de capital social prin includerea profitului net si a rezultatului reportat din anii anteriori:

% = 5012 Capital subscris varsat

581 Rezultatul reportat

592 Repartizarea profitului

4. Reducerea capitalului social pentru acoperirea unor pierderi reportate sau unor pierderi inregistrate la sfarsitul exercitiului:

5012 Capital subscris varsat =   %

581 Rezultatul reportat

591 Profit sau pierdere

2. PRIME LEGATE DE CAPITAL

Primele legate de capital apar ca un plus de valoare inregistrat la valoarea de emisiune fata de valoarea nominala, in cazul actiunilor sau partilor sociale si imbraca urmatoarele forme:

a) prime de emisiune - apar la emisiunile de actiuni, in conditiile in care valoarea de emisiune este mai mare decat valoarea nominala a titlului;

b) prime de aport - apar ca diferenta intre valoarea majorarii de capital in natura si valoarea nominala a actiunilor emise;

c) prime de fuziune - se intalnesc in cazul in care societatea absorbita la fuziune aduce un aport contabil mai mare decat valoarea lui nominala;

d) prime de sciziune - reprezinta diferenta dintre valoarea contabila a aportului rezultat in urma unei operatiuni de sciziune si valoarea lui nominala;

e) prime de conversie - apar atunci cand obligatiuni emise, datorii sau dividende neplatite sunt transformate in actiuni.

Contabilizarea operatiunilor

Evidentierea contabila a primelor legate de capital se face utilizand urmatoarele conturi din grupa 51 - Prime legate de capital:

511 - Prime legate de capital

5111 - Prime de emisiune sau de aport

5112 - Prime de fuziune, de sciziune, de conversie

5119 - Alte prime

Contul 511 - Prime legate de capital este un cont de pasiv. El este creditat cu valoarea primelor rezultate in corespondenta cu debitul contului 508 - Actionari sau asociati, la emisiuni, aport, fuziuni si sciziuni,cu debitul conturilor 3251 - Obligatiuni sau 354 - Dividende de plata, la conversii de obligatiuni sau dividende sau cu debitul contului 3722 - Contravaloarea pozitiei de schimb, in cazul primelor in devize. Contul este debitat prin creditul conturilor 501 - Capital social, daca primele sunt incorporate in capital sau 519 - Alte rezerve, daca primele sunt incorporate la rezerve.

Exemple de contabilizare

1. Subscrierea de capital in conditiile existentei unei prime de emisiune in lei:

508 Actionari sau asociati = 5111 Prime de emisiune sau de aport

2. Prime de conversie aparute la obligatiuni convertibile in actiuni

3251 Obligatiuni = 5112 Prime de fuziune, de sciziune, de conversie

3. Prime de emisiune sau de aport incluse in capitalul social:

511 Prime de emisiune sau de aport = 5012 Capital subscris varsat

3. REZERVE

Normele in vigoare permit societatilor bancare sa-si constituie mai multe categorii de rezerve. Astfel intalnim urmatoarele rezerve bancare:

a) rezerva legala - este folosita pentu acoperirea pierderilor din activitatea bancara.

b) rezerva generala pentru riscul de credit - se constituie pentru acoperirea pierderilor din creditele nerecuperate din profitul brut si din profitul net, in baza reglementarilor existente.

c) rezerva statutara - se constituie si se utilizeaza in conformitate cu prevederile statutului bancii. Sursa de constituire o reprezinta profitul net.

In afara acestor rezerve, bancile isi pot constituii si altele la dorinta actionarilor (rezerve facultative), la cerinta bancii centrale (rezerva minima obligatorie) sau in situatii exceptionale favorabile (rezerve din reevaluarea activelor).

Contabilizarea operatiunilor

Inregistrarea in contabilitate a rezervelor bancare se face apeland la conturi din grupa 51 - Prime legate de capital si rezerve:

512 - Rezerve legale

5121 - Rezerve legate de profitul brut

5122 - Rezerve legate de profitul net

513 - Rezerve statutare

514 - Rezerva generala pentru riscul de credit

5141 - Rezerva generala pentru riscul de credit din profitul brut

5142 - Rezerva generala pentru riscul de credit din profitul net

516 - Diferente din reevaloare

519 - Alte rezerve

Conturile de rezerve sunt conturi de pasiv. Ele sunt creditate la constituirea rezervelor din profitul brut, profitul net sau din profitul reportat din anii anteriori, in corespondenta cu debitul conturilor 592 - Repartizarea profitului sau 581 - Rezultatul reportat. Debitarea conturilor se face la utilizarea rezervelor pentru acoperirea pierderii bancii, pentru acoperirea creditelor nerecuperate sau prin trecere pe venituri a rezervei generale pentru riscul de credit, in cazul in care depaseste procentul ce se poate deduce din profitul brut. Debitarea se face in corespondenta cu creditele conturilor 591 - Profit sau pierdere, 781 - Venituri din reluarea rezervei generale pentru riscul de credite sau cu un cont din clasa 1 sau 2, in cazul acoperirii pierderilor din credite.

Exemple de contabilizare

1. Constituirea rezervei legale din profitul brut sau net:

592 Repartizarea profitului = 512 Rezerve legale

2. Constituirea rezervei generale pentru riscul de credit din profitul brut sau net:

592 Repartizarea profitului = 514 Rezerva generala pentru riscul de credit

3. Utilizarea rezervei legale pentru acoperire unei pierderi:

512 Rezerve legale = 591 Profit sau pierdere

4. Utilizarea rezervei generale de risc pentru acoperirea unor credite nercuperabile:

514 Rezerva generala pentru riscul de credit = 2821 Creante indoielnice

4. FONDURI, DATORII SUBORDONATE, SUBVENTII

Fondul de dezvoltare este utilizat la executarea sau achizitia de mijloace fixe. El este alimentat din amortizarea inclusa pe cheltuieli, din sume obtinute la vanzarea sau dezmembrarea unor mijloace fixe si din sume repartizate din profitul net realizat in exercitiile financiare precedente si reportat in exercitiul financiar curent. Datoriile subordonate reprezinta imprumuturi primite in urma unor emisiuni de titluri sau imprumuturi subordonate, cu o scadenta indepartata sau nedeterminata, a caror rambursare este conditionata de anumite clauze contractuale. Acestea defavorizeaza creditorul din punct de vedere al prioritatii la rambursare in caz de lichidare a bancii sau pot suspenda rambursarea in cazul in care banca se afla intr-un program de redresare. Datoriile subordonate sunt incluse in categoria capitalului suplimentar bancar, pana la nivelul de 50 % din capitalul propriu Subventiile pentru investitii reprezinta sume primite cu titlu nerambursabil de la bugetul statului sau al unor institutii publice pentru achizitionarea sau crearea de imobilizari. Tot subventii pentru investitii sunt si imobilizarile primite cu titlu gratuit.

Contabilizarea operatiunilor

Pentru a evidentia in contabilitate operatiunile cu fonduri, datorii subordonate si subventii exista urmatoarele conturi:

Grupa 52 - Fonduri

521 - Fondul de dezvoltare

528 - Alte fonduri

529 - Repartizari la fondul de dezvoltare

Grupa 53 - Datorii subordonate

531 - Datorii subordonate la termen

5311 - Titluri subordonate la termen

5312 - Imprumuturi participative

5319 - Alte imprumuturi subordonate la termen

532 - Datorii subordonate pe durata nedeterminata

5321 - Titluri subordonate pe durata nedeterminata

5322 - Imprumuturi subordonate pe durata nedeterminata

537 - Datorii atasate

Grupa 54 - Subventii si fonduri publice alocate

541 - Subventii pentru investitii

5411 - Subventii pentru investitii inregistrate la venituri

542 - Fonduri publice alocate

Contul 521 - Fondul de dezvoltare este un cont de pasiv ce se crediteaza la constituirea fondului, in corespondenta cu conturile 529, 592 sau 591, care arata provenienta surselor de alimentare ale fondului si se debiteaza la utilizarea lui. Conturile de datorii subordonate sunt conturi de pasiv. Ele sunt creditate la obtinerea imprumutului si sunt debitate la rambursarea sau la capitalizarea lui, in corespondenta cu un cont de trezorerie, de debitori sau de capital. Dobanzile de platit sunt evidentiate in contul 537 - Datorii atasate. Subventiile pentru investitii primite sunt inregistrate in creditul contului de pasiv 541 - Subventii pentru investitii. Debitul acestui cont inregistreaza preluarea pe venituri a acestor subventii.

Exemple de contabilizare

1. Majorarea fondului de dezvoltare pe baza includerii profitului net reportat din exercitiile anterioare:

581 Rezultat reportat = 521 Fondul de dezvoltare

2. Primirea unui imprumut in baza unor tituri emise:

111 Cont curent la BNR = 531 Datorii subordonate la termen

5. PROVIZIOANE ASIMILATE CAPITALURILOR

Sunt asimilate capitalurilor urmatoarele tipuri de provizioane: provizioane pentru riscuri si cheltuieli; provizioane reglementate. Provizioanele pentru riscuri si cheltuieli sunt constituite, de regula, la sfarsitul exercitiului pentru elemente de patrimoniu a caror realizare sau plata este incerta sau pentru cheltuieli exigibile in perioadele urmatoare. In aceasta categorie se constituie urmatoarele categorii de comisioane:

a) provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnatura - acestea compenseaza eventualele pierderi in cazul in care debitorii garantati de banca nu isi onoreaza obligatiile de plata;

b) provizioane pentru facilitati acordate personalului - apar in special in cazul unor credite fara garantii, acordate personalului;

c) provizioane pentru riscuri de tara - sunt create pentru compensarea unor pierderi in cazul plasamentelor externe;

d) alte provizioane pentru riscuri si cheltuieli - vizeaza, in special, provizioane pentru cheltuieli ce se vor efectua in exercitii viitoare.

Provizioanele reglementate se pot constituii facutativ, in conformitate cu normele in vigoare, pentru a beneficia de unele facilitati fiscale, legate preponderent de infiintarea de subunitati in strainatate. Constituirea unui provizion reprezinta o cheltuiala pentru banca. Anularea sau diminuarea lui datorita manifestarii riscului, datorita eliminarii riscului sau datorita lipsei

obiectului pentru care s-a provizionat, se face prin cresterea veniturilor bancii.

In practica, gestiunea provizioanelor vizeaza protectia impotriva riscurilor. Uneori se urmareste si majorarea provizioanelor in scopul reducerii impozitului pe profit. In realitate avem de-a face doar cu o amanare la plata a impozitului, pana la expirarea perioadei de provizionare.

Contabilizarea operatiunilor

Pentru contabilizarea operatiunilor cu provizioane asimilate capitalurilor se folosesc urmatoarele conturi:

Grupa 55 - Provizioane pentru riscuri si cheltuieli

551 - Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnatura

552 - Provizioane pentru facilitati acordate personalului

553 - Provizioane pentru riscuri de tara

559 - Alte provizioane

Grupa 56 - Provizioane reglementate

561 - Provizioane reglementate

Toate aceste conturi de provizioane sunt conturi de pasiv. Ele sunt creditate la constituirea sau majorarea provizionaului in corespondenta cu debitul unui cont de cheltuieli (665, 666) si sunt debitate la anularea sau diminuarea provizionaului, in corespondenta cu creditul unui cont de venituri (765, 766).

Exemple de contabilizare

1. Constituirea de provizioane pentru riscul de tara:

6653 Cheltuieli cu provizioane pentru riscul de tara = 553 Provizioane pentru riscul de tara

2. Diminuarea sau anularea provizioanelor pentru riscul de tara:

553 Provizioane pentru riscul de tara = 7653 Venituri din provizioane pentru riscul de tara

3. Constituirea de provizioane reglementate:

666 Cheltuieli cu provizioane reglementate = 561 Provizioane reglementate

4. Diminuarea sau anularea provizioanelor reglementate:

561 Provizioane reglementate = 766 Venituri din provizioane reglementate

REZULTATUL EXERCITIULUI

La sfarsitul exercitiului, societatile bancare isi stabilesc rezultatul exercitiului sub forma de profit sau de pierdere. Acesta cuprinde: rezultatul curent; rezultatul exceptional, care este obtinut din operatiuni exceptionale, in afara activitatii curente bancare. Pentru obtinerea rezultatului exercitiului, acesta preia soldurile conturilor de venituri si cheltuieli. Cu aceasta ocazie aceste conturi se inchid. Diferenta rezultata reprezinta profitul brut (sold creditor) sau pierdere bruta (sold debitor). Din profitul brut se pot deduce anumite cheltuieli, inainte de stabilirea impozitului pe profit, dar numai cele permise de normele in vigoare si in limitele prevazute legal (pierdere din anii precedenti, rezerva legala, rezerva generala pentru riscul de credit) Eliminand impozitul pe profit se obtine profitul net al exercitiului. Acesta se va repartiza pe destinatii (rezerve, dividende, fond de participare a salariatilor la profit) sau poate fi reportat pentru exercitiul urmator.

Contabilizarea operatiunilor

Evidentierea contabila a rezultatelor se face apeland la urmatoarele conturi:

Grupa 58 - Rezultatul reportat

581 - Rezultatul reportat

Grupa 59 - Rezultatul exercitiului

591 - Profit sau pierdere

592 - Repartizarea profitului

Contul 581 - Rezultatul reportat este un cont bifunctional. Se crediteaza cu profitul net realizat in exercitiile financiare precedente sau, in cazul preluarii unei pierderri, cu acoperirea acesteia din rezerve sau capital social. Se debiteaza cu pierderile realizate in exercitiile financiare precedente sau, in cazul preluarii unui profit, cu destinatiile care i se dau acestuia: capital social, rezerve dividende, fond de dezvoltare. Contul 591 - Profit sau pierdere este, de asemenea, un cont bifunctional. El este creditat la preluarea veniturilor pentru stabilirea rezultatelor sau la acoperirea pierderilor din exercitiul financiar curent, prin diminuarea capitalului social sau diminuarea rezervelor. Debitarea lui se face la preluarea cheltuielilor pentru stabilirea rezultatelor exercitiului, la preluarea profitului net nerepartizat in exercitii financiare precedente sau la repartizarea profitului din exercitiul curent. Contul 592 - Repartizarea profitului este un cont de activ ce se debiteaza cu destinatiile profitului repartizat si se crediteaza la inchidere prin contul 591.

Exemple de contabilizare

1. Descarcarea conturilor de cheltuieli la sfarsitul exercitiului:

591 Profit sau pierdere  = %

601 Cheltuieli cu operatiunile de trezorerie si operatiunile interbancare

677 Alte cheltuieli exceptionale

2. Descarcarea conturilor de venituri la sfarsitul exercitiului:

591 Profit sau pierdere

701 Venituri din operatiunile de trezorerie si operatiunile interbancare

777 Alte venituri

3. Constituirea rezervelor din profitul brut:

592 Repartizarea profitului   = %

512 Rezerve legale

514 Rezerva generala pentu riscul de credit

4. Inregistrarea si deducerea impozitului pe profit:

691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 3531 Impozit pe profit

591 Profit sau pierdere = 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit

5. Constituirea rezervelor din profitul net:

592 Repartizarea profitului = %

512 Rezerve legale

513 Rezerve statutare

519 Alte rezerve

Repartizarea dividendelor catre actionari:

592 Repartizarea profitului = 354 Dividende de plata

7. Profit net ramas nerepartizat din exercitiul anterior:

581 Rezultat reportat = 591 Profit sau pierdere

8. Inchiderea contului de rezultate la inceputul exercitiului urmator:

591 Profit sau pierdere = 592 Repartizarea profitului