Informatii financiare previzionale

Informatii financiare previzionale[1]

In anul 1990, ICAEW (Institute of Chartered Accountant in England and Wales) Institutul Expertilor Contabili din Anglia si Tara Galilor a publicat un proiect de recomandare pentru misiunile de verificare a situatiilor financiare previzionale. Proiectul defineste in mod precis ce este o informatie financiara previzionala si identifica doua niveluri de previziune:

Primul, "Forecast" care tradus in limba romana ar insemna previziune, sau plan. Previziunea de aceasta natura nu poate acoperi decat o durata scurta sau foarte scurta de timp si care nu depaseste durata exercitiului contabil in curs;

Al doilea, "Projection" in traducere proiect sau proiectie elaborat pe baza de ipoteze aleatorii. Acestea reflecta "cele mai bune estimatii ce se cer a fi dirijate la un moment dat," si au caracter incert datorita extinderii perioadei contabile acoperita, a incertitudinilor din mediul economic, insuficientei de date certe etc. Ca urmare, raportul de examinare trebuie sa identifice precis tipul de previziune examinat, derularea si responsabilitatea misiunii, documentarea, tratamentul informatiei financiare previzionale, raportul propriuzis de analiza si verificare, si se incheie cu exprimarea opiniei: "cu", sau "fara" rezerve.

Raportul profesionistului trebuie sa se opreasca mai mult asupra calitatii informatiilor si a sistemului informational al intreprinderii, evaluarii metodelor contabile utilizate si coerentei cu metodele folosite in situatiile istorice, comparatii ale situatiilor financiare previzionale din trecut cu situatiile istorice din aceleasi perioade, adecvarea resurselor si capacitatilor de imprumut pe obiective fixe. De asemenea, trebuie sa se mentioneze in raport daca informatia previzionala este scindata in previziune si in proiect sau proiectie. Obiectivul profesionistului in acest examen nu este acela de a evalua probabilitatea realizarii previziunilor prezentate, ci sa constate daca in cursul derularii misiunii sale a luat cunostinta de elemente de natura sa arate ca ipotezele retinute de conducerea entitatii constituie sau nu o baza rezonabila de elaborare a informatiei previzionale. El este insa obligat sa ateste ca informatia este corect prezentata, in conformitate cu principiile contabile general admise de intreprindere. Raportul trebuie sa mai contina:

Identificarea informatiei previzionale examinate;

Identificarea responsabilitatilor conducerii;

Precizarea potrivit careia situatiile financiare au fost, sau nu auditate;

Mentiunea ca informatia prezentata constituie o proiectie si nu o previziune.

La 1 martie 1984 Legea nr. 84-148 a definit in Franta, conventii de elaborare si de prezentare a situatiilor financiare previzionale; ulterior, Consiliul National al Contabilitatii (C.N.C.) a efectuat o ancheta si a prezentat reflexii, iar Ordinul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati (O.E.C.C.) prin recomandarea nr. 1.17 a publicat "Principii de elaborare si de prezentare a conturilor previzionale".

Din aceste documente, care stabilesc o stare de interdependenta intre contabilitate, situatiile financiare previzionale si mai departe, cu obiectivele strategice ale intreprinderii se retin urmatoarele trei puncte de interes pentru tema care ne intereseaza:

1. Obiectivele previziunii

Sunt sase obiective, dupa cum urmeaza:

participarea la monitorizarea gestiunii prin urmarirea stadiilor succesive ale productiei, distributiei si finantarii, pana la demararea operatiunilor;

accesul la evaluarea si controlul performantelor;

asigurarea unei mai bune coerente a deciziilor in cadrul unui plan de ansamblu si in functie de orientarile omogene, precum: deciziile de investitii dependente de posibilitatile de finantare;

pregatirea operatiunilor viitoare de finantare prin informarea investitorilor: actionari, bancheri, detinatorii de obligatiuni etc.;

furnizarea de raspunsuri prompte la obligatia informarii previzionale impusa de lege;

motivarea persoanelor care se angajeaza in actiunile ce vor urma.

"Pentru a realiza obiectivele mentionate mai sus previziunea trebuie sa fie organizata intr-o  forma care sa permita intelegerea situatiei la debut, iar ulterior, adaptarea continua "la zi", si prin comparatii cu rezultatele constatate ulterior

2. Reflectarea contabila

Potrivit studiilor generale ale C.N.C. procedura "inscrierii in costuri " a previziunii poate fi realizata in doua modalitati:

O prima modalitate se traduce prin constructia planului si a bugetului pornind de la previziuni, care sunt inscrise in contabilitatea previzionala;

A doua modalitate, originala consta in inregistrarea in "Cartea - mare previzionala" a evenimentelor viitoare, la data la care previziunea se va situa in timp. Se poate defini nu numai ca o contabilitate previzionala ci si ca o contabilitate a previziunilor, intrucat nu are ca obiectiv de baza numai elaborarea documentelor de sinteza, la o data precisa si conventionala ci un spectru mult mai larg.  

In cadrul contabilitatii previzionale sunt tinute doua registre "Cartea-mare":

Primul, un registru "Carte-mare de contabilitate istorica" in care se inregistreaza miscarile, in acord cu regulile si conventiile reglementare;

Al doilea registru este "Cartea-mare de contabilitate previzionala" in care se inregistreaza miscarile prevazute, urmand aceleasi conventii si reguli contabile cunoscute si in special:

respectarea principiilor contabilitatii in partida dubla;

-- folosirea acelorasi conturi ca si cele din Cartea-mare a contabilitatii istorice;

intocmirea si publicarea acelorasi documente de sinteza.

3. Modalitati practice de contabilitate previzionala

Modalitatile de contabilizare cuprind:

Elaborarea unui cont de rezultate previzional prin:

metoda indicilor de variatie (indice aplicat la fiecare post al contului de rezultate care pastreaza aceeasi structura globala de la un exercitiu la altul);

metoda previziunii pe obiective stabilita in functie de strategia intreprinderii;

-- metoda "planning", sistemele informatice permitand sa se obtina simultan vizualizarea si cifrarea activitatii prevazute in timp;

Elaborarea previziunilor de trezorerie avand la baza analiza trezoreriei exploatarii separata de trezoreria din afara exploatarii. In aceasta privinta, se arata ca "o dificultate practica a previziunii o constituie efectul de bumerang al trezoreriei asupra exploatarii: in cel mai bun caz, constatarea unei nevoi de trezorerie mai mare decat disponibilitatile degajate de intreprindere o face sa apeleze la finantari exterioare, ceea ce antreneaza cheltuieli noi care se rasfrang ele-insasi asupra trezoreriei; - intr-o ipoteza limita, nevoile exprimate prin previziune sunt aceleasi ca si previziunile exploatarii, ceea ce o face sa devina irealista si sa fie necesara reexaminarea  intregului ansamblu al obiectivelor".

In sfarsit, este confirmata cerinta potrivit careia previziunea trebuie sa poata fi comparata cu realizarile. Acesta este un obiectiv care nu poate fi realizat decat daca sunt respectate urmatoarele trei conditii:

identitatea conventiilor contabile intre prevederi, previziuni si realizari;

continuitatea cu realizari;

identitatea formei intre previziuni si realizari.

Misiunea de elaborare a situatiilor financiare previzionale apartine managementului intreprinderii Este o misiune care se traduce pe de o parte, prin preluarea datelor previzionale, iar pe de alta parte, prin traducerea ipotezelor furnizate de intreprindere in date previzionale. Prin elaborarea situatiilor financiare previzionale, managementul isi valorifica competenta tehnica si economica - financiara pentru a exprima in forme traditionale previziunile si ipotezele prezentate consiliului de administratie. Concluziile acestei misiuni confirmate prin deciziile administratorilor si hotararile A.G.A. nu trebuie sa comporte niciun aviz prealabil, conturile previzionale ca premergator si suport al premizelor strategice si al strategiilor insasi, fiind produsul cunostintelor, informatiilor, experientei si calitatilor lor de vizionari spre viitor. De asemenea, concluziile servesc interesele intreprinderii, fara nicio obligatie legala sau reglementara.

Un amanunt foarte important! In prezent, in tara noastra contabilitatea previzionala NU are statut legal, NU este obligatorie; agentii economici daca doresc  pot organiza si conduce contabilitatea previzionala numai pentru informare de interes privat. IASB nu a elaborat standarde contabile cu acest obiect. Standardele Internationale de Raportare Financiara (IFRS) prevad constituirea de provizioane. Standardul International de Contabilitate IAS 37, intitulat "Provizioane, datorii contingente si active contingente", iar dupa caz, si Standardul International de Contabilitate IAS 39, intitulat "Instrumente financiare: recunoastere si evaluare" nu au ca obiect contabilitatea previzionala. Dupa cum se prevede la IAS 37," provizionul, este o datorie cu exigibilitate sau valoare incerta" "Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite comerciale sau angajamente contabile, datorita factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei"