Contabilitatea titlurilor de plasament

Contabilitatea titlurilor de plasament

Titlurile de plasament sunt acele titluri care au fost achizitionate cu intentia de a fi pastrate o perioada mai lunga de sase luni, insa nu pana la scadenta.

Pretul de evaluare si de evidenta a titlurilor de plasament este costul de achizitie mai putin cheltuielile accesorii de cumparare, care se inregistreaza nemijlocit in conturile de cheltuieli, iar dobanda aferenta (cuponul) calculata se inregistreaza in contul de creante atasate.

Contabilitatea titlurilor de plasament se tine cu ajutorul contului 303 "Titluri de plasament", desfasurat in conturi sintetice de gradul al doilea, dupa cum urmeaza:

3031 "Titluri de plasament"';

3035 "Titluri date cu imprumut";

3036 "Varsaminte de efectuat privind titlurile";

3037 "Creante atasate".

Cu exceptia contului privind varsamintele de efectuat, care este un cont de pasiv, celelalte trei conturi sunt de activ, desfasurate in conturi sintetice de gradul al treilea pe feluri de titluri: actiuni, obligatiuni etc.

Titlurile de plasament pot proveni din cumparari pe diferite cai sau din reclasarea titlurilor de tranzactie.

Cumpararile de titluri de plasament se inregistreaza in debitul contului 3031 "Titluri de plasament", in corespondenta cu diverse conturi, in functie de modalitatile de plata, adica:

cele achitate la data cumpararii, in corespondenta cu conturile curente sau de corespondent bancar (nostro sau loro);

cele cumparate prin societatile de bursa, in corespondenta cu contul de decontari cu acestea (333);

partea valorica neachitata la data achizitionarii, in cazul achitarii partiale, in corespondenta cu contul 3036 "Varsaminte de efectuat privind titlurile de tranzactie".

In cazul in care cumpararea are loc prin societatile de valori mobiliare, iar aceasta nu coincide in timp cu livrarea, este necesar sa se inregistreze emiterea ordinului de cumparare, in conturi din afara bilantului astfel:

iar la livrarea lor inregistrarea este inversa.

Titlurile de plasament pot sa iasa insa din portofoliu prin cedare (vanzare), dare cu imprumut sau reclasare in titluri de investitii.

Vanzarea titlurilor de plasament se inregistreaza in creditul contului 3031 "Titluri de plasament" in corespondenta cu conturile curente, de corespondent bancar sau cu contul 333 "Conturile societatilor de bursa", in functie de conditiile vanzarii si de plata, la pretul de cesiune.

Intre pretul de cesiune si valoarea contabila pot sa existe diferente care se reflecta, cele favorabile ca venituri, iar cele nefavorabile ca si cheltuieli, ca de exemplu vanzarea titluri lor la un pret de cesiune sub valoarea contabila, prin societatile de bursa, se inregistreaza astfel:

iar diferentele favorabile se inregistreaza in creditul contului 70336 "Venituri din cesiune", fie in corespondenta cu conturile bancare, fie in corespondenta cu 333 "Conturile societatilor de bursa", in functie de modalitatile de vanzare si de plata.

Titluri de plasament date cu imprumut se inregistreaza in debitul contului 3035 "Titluri date cu imprumut", in corespondenta cu contul 3031 "Titluri de plasament", iar restituirea lor se inregistreaza printr-o formula contabila inversa (stornare in negru).

Remuneratia calculata (indemnizatie, dobanda) si neajunsa la scadenta, pentru titlurile de plasament date cu imprumut se inregistreaza ca o creanta atasata, (3037 = 7037), iar soldarea ei se inregistreaza prin incasare sau prin trecerea in categoria celor restante (3812) sau indoielnice (3822).

Reclasarea titlurilor de plasament, pe baza analizei portofoliului, in titluri de investitii se inregistreaza in creditul contului 3031 "Titluri de plasament", in corespondenta cu contul 3041 "Titluri de investitii".

Creantele atasate aferente tuturor titlurilor de plasament sunt formate din dobanzile calculate la titlurile de plasament date cu imprumut, neajunse la scadenta, precum si din dividendele sau dobanzile cuvenite in perioada de detinere a titlurilor. Constituirea lor se inregistreaza in contul 3037 "Creante atasate" desfasurat in conturi sintetice de gradul al treilea pe feluri de titluri (actiuni, obligatiuni etc), in corespondenta cu contul 7033 "Venituri din titluri de plasament", desfasurat pe feluri de remuneratii (dobanzi, dividende etc.).

Creantele se sting prin incasarea lor ori prin trecerea la restanta (3812) sau la indoielnice (3822).

Reflectarea cumpararilor de titluri de plasament in devize poate sa varieze in functie de faptul daca sunt titluri cu venit variabil (actiuni) sau titluri cu venit fix (obligatiuni). In cazul in care are loc cumparare de obligatiuni avand dobanzi scurse, cu ocazia cumpararii de titluri se platesc si dobanzile scurse. De exemplu daca se cumpara obligatiuni avand termen de rambursare 5 ani, din care 3 au trecut (s-au scurs) dobanda aferenta celor 3 ani este o dobanda scursa. Vanzatorul cuprinde aceasta dobanda (cupon) in pretul de vanzare daca plata dobanzii va avea loc la retragerea obligatiunilor, deoarece cumparatorul o va recupera peste 2 ani (cu ocazia rambursarii).

Exemplul nr. 1 Operatiuni cu titluri de plasament - actiuni

Se cumpara 10 actiuni la cursul 100 USD/ actiune, pentru care se platesc 5 USD cheltuieli de achizitie. Cursul valutar este de 2,5 Ron/ USD.

in perioada in care sunt detinute actiunile se incaseaza 100 USD drept dividende. Curs valutar 2,51 Ron/ USD.

Se vand 4 actiuni la cursul de 120 USD/ actiune. Curs valutar 2,51 Ron/ USD

Se vand 2 actiuni printr-o societate bursiera la cursul de 90 USD/ actiune, cursul valutar fiind de 2,51 Ron/ USD.

Exemplul nr. 2 Operatiuni cu titluri de plasament obligatiuni

Se cumpara 200 de obligatiuni la costul de achizitie de 10 USD/ obligatiune, dobanzile scurse fiind de 500 USD, iar cheltuielile de achizitie de 100 USD, curs valutar de 2,5 Ron/ USD.

Dobanzile calculate, cuvenite sunt de 100 dolari, iar cursul valutar este de 2,55 Ron/ USD.

Se vand 100 de obligatiuni printr-o societate de bursa la pretul de 9 USD/ obligatiune, plus dobanzile scurse de 300 USD. Cursul valutar fiind de 2,6 Ron/ USD.

Se incaseaza creanta de la societatea de bursa.

Se vand 10 obligatiuni cu plata imediata la cursul de 12 USD/ obligatiune, plus dobanda scursa de 30 USD, curs valutar 2,6 Ron/ USD.

La scadenta se ramburseaza 70 obligatiuni si se incaseaza dobanda de 210 dolari.