Contabilitatea operatiunilor de schimb

Contabilitatea operatiunilor de schimb

1. Structura operatiunilor de schimb

Operatiunile de schimb constau in vanzari si cumparari de devize, iar in functie de termenul la care se livreaza si se achita contravaloarea lor, distingem urmatoarele procedee de schimb:

schimb manual;

schimb la vedere;

schimb la termen.

Potrivit conventiei intre partile contractante plata devizelor vandute sau cumparate se poate face in moneda nationala, mai numita si moneda locala sau intr-o alta deviza. In mod obligatoriu insa evaluarea si inregistrarea contabila a tuturor operatiunilor economice se fac in moneda nationala.

Intrucat operatiunile de vanzari si cumparari de devize antreneaza intrari si iesiri de devize, generand riscul de schimb, reflectarea lor in contabilitate se face in corespondenta cu conturile de ajustare devize.

2. Contabilitatea operatiunilor de schimb manual

Schimbul manual reprezinta operatiunea prin care o anumita cantitate de devize se schimba in contrapartida cu o alta deviza.

Avantajul financiar ai operatiunilor de schimb consta in comisionul retinut de banca, atat la cumparare cat si la vanzare, precum si diferentele de schimb intre pretul de vanzare si cumparare.

Operatiunile de schimb manual se realizeaza in special in relatiile cu persoane fizice.

Exemplu

Se cumpara 100 dolari pentru care incaseaza si un comision de 2%. In acest caz banca primeste 100 dolari insa va achita doar echivalentul a 98 dolari, diferenta reprezentand comision. Cursul valutar la data cumpararii este de 2,5 Ron USD iar inregistrarile sunt urmatoarele:[1]

Cumpararea devizelor:

Achitarea devizelor:

Se vand 60 dolari la cursul de 3,32 Ron plus un comision de 2%.

vanzarea dolarilor:

incasarea contravalorii lor si a comisionului:

In urma acestor inregistrari situatia in conturile de ajustare se prezinta astfel:

La sfarsitul lunii se evalueaza disponibilitatile de 40 dolari la cursul de 2,55 Ron/ USD fara inregistrari contabile suplimentare, rezultand suma de 102 Ron, care se inscrie in contul 101 „Casa” si 3721 '“Pozitie de schimb” fara formule contabile suplimentare.

Comparand soldul creditor al contului 3721 „Pozitie de schimb” cu soldul debitor al contului 3722 „Contravaloarea pozitiei de schimb”, rezulta o diferenta de 3 Ron, care se va inregistreaza prin formula contabila:

iar in urma acestei inregistrari se realizeaza echilibrul necesar intre soldurile conturilor de ajustare.

3. Contabilitatea operatiunilor de schimb la vedere

Operatiunile de schimb la vedere sunt formate din cumparari si vanzari de devize in care livrarea are loc in acelasi timp cu tranzactia sau sunt diferite doar prin termenele uzuale de desfasurare.

In literatura de specialitate, operatiunile de schimb la vedere in care livrarea are loc in acelasi timp cu tranzactia sunt cunoscute si sub denumirea de „operatiuni cu valoarea la zi”.

In practica bancara termenele uzuale de desfasurare au fost stabilite, in mod conventional, la doua zile lucratoare de la data tranzactiei. Deci operatiunile de schimb la vedere presupun decontarea devizelor dupa doua zile de la data tranzactiei la cursul (oficial) existent sau convenit la data tranzactiei.

Datorita faptului ca decontarea devizelor are loc, in mod conventional, dupa doua zile de la data tranzactiei, pentru completarea complexului de informatii, a imaginii privitoare la situatia afacerilor tranzactionate ale bancii, prin normele metodologice au fost instituite conturi si inregistrari contabile privitoare la devizele tranzactionate si inca neprimite:

datoriile viitoare (de plata) privind devizele de primit;

diferentele de curs valutar privind devizele tranzactionate, avand in vedere ca ele au fost evaluate la cursul existent la data tranzactiei.

Plata devizelor tranzactionate poate avea loc in moneda nationala mai numita si moneda locala sau intr-o alta moneda (devize) convertibila.

Pentru reflectarea devizelor tranzactionate si a datoriilor viitoare au fost instituite conturi in afara bilantului, dupa cum urmeaza:

9312 „Devize cumparate si inca neprimite” cont de activ:

9313 „Lei vanduti si inca nelivrati” cont de pasiv, cu ajutorul carora se inregistreaza operatiunile referitoare la cumparari de devize, si

9311 „Lei cumparati si inca neprimiti”, cont de activ;

9314 „Devize vandute si inca nelivrate”, cont de pasiv, cu ajutorul carora se inregistreaza operatiunile privitoare la livrarile de devize.

Inregistrarile in aceste conturi se fac prin intermediul conturilor bifunctionale de ajustare a devizelor, de asemenea in afara bilantului, adica:

9361 „Pozitie de schimb”;

9362 „Contravaloarea pozitiei de schimb”.

Diferentele de curs valutar care se inregistreaza zilnic de la data tranzactiei si pana la data livrarii, se reflecta atat in conturi bilantiere cat si in conturi din afara bilantului, dupa cum urmeaza:

9363 „Conturi de ajustare devize” si

3723 „Conturi de ajustare devize”. Ambele sunt conturi bifunctionale.

Cu ajutorul primului cont se ajusteaza contravaloarea pozitiei de schimb din afara bilantului, adica se aduce la cursul zilei o datorie sau creanta viitoare, in Ron, provenind din schimb de devize, iar cu ajutorul celui de al doilea cont se inregistreaza la venituri sau la cheltuieli[2] in functie de natura lor, diferentele zilnice de curs valutar a devizelor tranzactionate.

Exemplul nr. 1 – Cumparari de devize:

1. La data de 1 sept. se cumpara 1.000 USD, cursul la data tranzactiei fiind de 3,3 Ron/ USD.
2. La data de 2 sept. cursul devizei este de 3,31 Ron/ USD.
3. La data de 3 sept. are loc livrarea devizelor, cursul valutar fiind de 3,35 Ron/ USD.

Rezolvare:

a.   Tranzactia:

b.  Diferenta de schimb:

c.   Diferenta de curs, livrarea devizelor, achitarea datoriei si stornarea operatiunilor de tranzactionare:

Diferenta de curs fata de ziua precedenta (40 Ron)

inregistrarea livrarii devizelor (in conturile bilantiere):

inregistrarea livrarii devizelor in conturile din afara bilantului (stornarea tranzactiei):

inchiderea conturilor de ajustare:

Inchiderea conturilor de ajustare devize putea sa se faca si prin formule compuse la inregistrarea achitarii, datoriei din devize (3722 = 111 si 3723), respectiv cu ocazia stornarii operatiilor de tranzactionare (conturile din afara bilantului 9313 si 9363 - 9362). Conturile „Pozitie de schimb”, „Devize cumparate” ca si cele vandute este necesar sa se desfasoare in conturi analitice pe feluri de devize, in cazul de fata dolari.

In exemplul de mai sus diferentele de schimb valutar au fost favorabile bancii astfel incat 3723 „Conturi de ajustare devize” a functionat ca si cont de activ, iar 9363 „Conturi de ajustare devize” ca si cont de pasiv.

Din aceasta afacere banca realizeaza o diferenta favorabila de 50 Ron. In cazul in care cursul devizelor tranzactionate de a se cumpara ar fi fost in scadere, banca ar fi realizat pierderi, iar conturile de ajustare ar fi functionat invers, adica cel privind ajustarea conturilor bilantiere (3723) ca si cont de pasiv, iar cel de ajustare al conturilor din afara bilantului (9363) ca si cont de activ, inregistrarea diferentelor nefavorabile s-ar fi facut deci prin urmatoarele formule contabile:

Formulele contabile de inchidere a conturilor de ajustare sunt de asemenea adecvate situatiei date, adica soldurilor debitoare sau creditoare.

Exemplul nr. 2 – Vanzare de devize:

La data de 1 sept. se tranzactioneaza vanzarea a 200 USD. Cursul valutar 2,5 Ron/ USD

La data de 2 sept. cursul valutar este de 2,51 Ron/ USD.

La data de 2 sept. are loc livrarea devizelor.

Rezolvare:

Tranzactia vanzarii:

Ajustare (diferente de curs valutar)

Livrarea devizelor:

in conturi bilantiere:

in conturile din afara bilantului:

Asa dupa cum se poate constata si din inregistrarile de mai sus, cresterea cursului valutar al devizelor vandute si inca nelivrate atrage dupa sine diferente nefavorabile, care se inregistreaza ca si cheltuieli. Acestea se explica prin aceea ca pentru acele devize se incaseaza o suma mai mica in Ron (fata de cursul zilei).

In cazul scaderii cursului devizelor vandute, diferenta de curs este favorabila si se inregistreaza prin formule contabilei inverse celor de mai sus, adica in debitul contului bilantier de ajustare in corespondenta cu contul 3722 „Contravaloarea pozitiei de schimb” (3723 - 3722), respectiv in debitul contului de ajustare din afara bilantului in corespondenta cu contul 9362 „Contravaloarea pozitie de schimb” (9362 - 9363).

In concluzie, deci, conturile din afara bilantului reflecta devizele cumparare sau vandute si contravaloarea lor in Ron la cursul existent la data tranzactiei, iar in conturile de ajustare se inregistreaza diferentele zilnice de curs pana la data livrarii, favorabile sau nefavorabile. Prin diferenta intre soldul conturilor de devize vandute sau cumparate si soldul conturilor de ajustare se pot obtine informatii cu privire la costul devizelor la cursul zilei, respectiv a datoriei sau creantei din cumparari si vanzari de devize.

4. Contabilitatea operatiunilor de schimb la termen

4.1. Conceptul de operatiuni de schimb la termen

Operatiunile de schimb la termen se clasifica in doua grupe:

operatiuni de vanzare si cumparare de devize la termen;

operatiuni de SWAP.

Operatiunile de vanzare si cumparare de devize reprezinta angajamente de a vinde sau a cumpara o anumita cantitate de devize, la un curs determinat, numit curs la termen, la o data viitoare stabilita prin contract. Sau intr-o alta exprimare, operatiunile de schimb la termen reprezinta vanzari si cumparari de devize, cu decontarea dupa mai mult de doua zile de la data incheierii tranzactiei la cursul stabilit intre parti (curs FORWARD).

In functie de cursul la care va avea loc livrarea devizelor, operatiunile de vanzare si cumparare a devizelor la termen se clasifica la randul lor in doua grupe:

vanzari si cumparari la termen sec („speculative”);

vanzari si cumparari la termen de acoperire.

Operatiunile SWAP au la baza principiul de a imprumuta intr-o deviza pentru a rambursa sau a da cu imprumut intr-o alta deviza.

Operatiunile SWAP la randul lor se clasifica in doua grupe:

SWAP de trezorerie, numit si SWAP cambist sau SWAP de schimb, constand in operatiuni de schimb pe baza a doua cursuri diferite, cursul la vedere (SPOT) la initierea operatiunii si cursul la inchiderea operatiunii (FORWARD). In aceste cazuri decontarea aceleiasi sume de devize are loc la doua date diferite la cursurile de schimb stabilite si in valute diferite, ceea ce se numeste operatiune SWAP.

SWAP-urile lungi de devize, mai numite si SWAP-uri financiare constand in operatiuni prin care cele doua parti contractante decid sa schimbe o deviza contra alteia, iar la termenul stabilit sa procedeze la livrarea reciproca a devizelor, si pe toata durata contractului sa inregistreze fluxurile de dobanzi.

In vederea inregistrarii operatiunilor de acest gen, pe langa conturile de creante, datorii in devize si conturile de ajustare specifice - bilantiere si in afara bilantului - sunt constituite conturi pentru reflectarea devizelor vandute, care urmeaza a fi livrate in viitor si pentru evidenta celor care urmeaza a se primi in schimbul celor ce se vor livra, adica:

9331 „Lei de primit contra devize de livrat”, cont de activ in debitul caruia se inregistreaza contravaloarea in Ron a devizelor vandute si inca nelivrate, in corespondenta cu contul 9362 „Contravaloarea pozitiei de schimb”. Livrarea se inregistreaza in creditul contului 9331, in corespondenta cu contul 9362 „Contravaloarea pozitiei de schimb” si cu contul 9363 „Conturi de ajustare devize”, in cazul in care exista diferente favorabile la data vanzarii.

9332 „Devize de livrat contra Ron de primit” cont de pasiv care se crediteaza cu devizele vandute si inca nelivrate, in corespondenta cu contul 9361 „Pozitie de schimb”.

Cu ocazia livrarii se face o inregistrare inversa - ca o stornare in negru:

9333 „Devize de primit contra Ron de livrat” cont de activ, care se debiteaza cu devizele cumparate si inca neprimite, in corespondenta cu contul 9361 „Pozitie de schimb”. La primirea devizelor se face o inregistrare inversa.

9334 „Lei de livrat contra devize de primit” cont de pasiv care se crediteaza cu contravaloarea in Ron a devizelor cumparate si inca neprimite, in corespondenta cu contul 9362 „Contravaloarea pozitiei de schimb”. La primirea devizelor acest cont se debiteaza cu valoarea contabila a datoriei in corespondenta cu contul cu care s-a creditat si cu contul 9363 „Conturi de ajustare devize” in cazul existentei unor diferente nefavorabile.

Diferentele de ajustare a devizelor, in cadrul bilantului, se inregistreaza in cotul bifunctional 3723 „Conturi de ajustare devize” in debit cele favorabile si in credit cele nefavorabile, in corespondenta cu contul 3722 „Contravaloarea pozitie de schimb”. Deoarece contul 3722 „Contravaloarea pozitiei de schimb” se soldeaza la sfarsitul lunii, in corespondenta cu conturile de venituri sau de cheltuieli (in functie de natura soldului) din diferentele de schimb valutar, cresterea sau scaderea cursului devizelor tranzactionate afecteaza rezultatele bancii.

4.2. Operatiunile la termen sec

Numite si „speculative” constau in schimbul de devize stabilit prin contract, la un termen ce depaseste doua zile de la data incheierii contractului, la cursul stabilit intre parti (curs FORWARD).

Partile nu-si transmit fluxuri de dobanzi, in schimb lunar se inregistreaza diferentele din evaluarea la cursul la termen ramas de parcurs atat in conturile din afara bilantului cat si in cele bilantiere.

La data stabilita prin contract, are loc livrarea, ocazie cu care se inregistreaza fluxul de trezorerie si inchiderea conturilor de ajustare, atat a celor bilantiere cat si a celor in afara bilantului.

Exemplu nr. 1 (cumparare devize):

La data de 5 sept. se emite ordinul de cumparare a 100 dolari avand termen de livrare 5 oct., cursul la termen sec fiind de 2,53 Ron/ USD.

La data de 30 sept. cursul valutar este de 2,56 Ron/ USD.

La data de 5 oct. Cursul valutar este de 2,54 Ron/ USD, iar la aceasta data are loc livrarea devizelor.

Rezolvare:

fluxurile de devize in conturile din afara bilantului;

fluxurile de devize si de trezorerie in conturile bilantiere:

Din aceasta afacere banca realizeaza un profit de 1 Ron, deoarece contravaloarea pozitiei de schimb este mai mare decat valoarea devizelor evaluate la data primirii lor. In luna septembrie a inregistrat un profit de 3 Ron, insa in luna octombrie a realizat o pierdere de 2 Ron, astfel incat rezultatul net este de 1 Ron profit.

Exemplul nr. 2 (vanzare de devize)

Presupunem vanzarea a 100 dolari la termen sec. Datele fiind cele din exemplul nr. 1.

fluxurile de devize in conturi in afara bilantului:

fluxurile de trezorerie si devize in conturile bilantiere:

Din datele reflectate de conturi rezulta ca aceasta conjunctura nu a fost favorabila bancii pentru vanzare de devize la termen sec deoarece a rezultat o pierdere neta de 1 Ron.

Exista si situatii in care au loc vanzari si cumparari de devize in schimbul altor devize, ca de exemplu vanzari de dolari contra Euro. In aceste cazuri in conturile din afara bilantului se fac inregistrari duble privind angajamentele de cedare a unor devize (scadere) si angajamentele de cumparare a altei devize, iar pana la data livrarii se fac inregistrari de ajustare atat in conturile din afara bilantului cat si in cele bilantiere pe baza schimbarii paritatii dintre cele doua devize.

Conturile destinate a reflecta angajamentele de cedare si de cumparare de devize sunt:

9335 „Devize de primit contra devize de livrat” cont de activ, care se debiteaza cu devizele cumparate si inca neprimite, in corespondenta cu contul 9361 „Pozitie de schimb”. La primirea devizelor se inregistreaza invers.

9336 „Devize de livrat contra devize de primit”, cont de pasiv care se crediteaza cu devizele vandute si inca nelivrate. La livrare se face o inregistrare inversa.

Exemplul nr. 3

Se vand 1.000 dolari la paritatea de 0,77 € /USD curs la termen sec.

Cu ocazia livrarii se storneaza (in negru) inregistrarile de mai sus si se inregistreaza fluxul de devize in conturile bilantiere astfel:

In cazul vanzarii devizelor la termen sec in contabilitatea cedantului nu intervin inregistrari de ajustare a devizelor angajate pentru cedare. Deoarece acestea inca figureaza in patrimoniul sau, evaluarea lor se face ca si a oricaror devize aflate in patrimoniu.

4.3 Operatiunile de schimb la termen de acoperire

Constau in vanzari si cumparari de devize avand termen de livrare dupa mai mult de doua zile de la data incheierii tranzactiei.

Vanzarea are loc pe baza evaluarii devizelor la termenul de livrare, intre cursul la termen si cursul la vedere insa, poate sa existe diferente. In situatia in care cursul la termen este mai mare decat cursul la vedere diferenta poarta denumirea de „report”, iar in situatia in care cursul la vedere este mai mare decat cursul la termen diferenta poarta denumirea de „deport”.

Reportul sau deportul poate fi de platit sau de primit, in functie de cumparari sau vanzari, dupa cum urmeaza;

reportul este platit in cazul cumpararii de devize la termen;

reportul este de primit in cazul vanzarilor de devize la termen;

deportul este de primit daca se cumpara devize la termen;

deportul este de platit daca se vand devize la termen.

Cursul valutar la data tranzactiei reprezinta cursul zilei, insa trebuie sa se determine matematic cursul la termen.

Cursul la termen reprezinta cursul zilei amplificat cu raportul dintre valoarea monedei de schimb (moneda locala, respectiv leul) actualizata cu dobanda la termen si valoarea devizei actualizata de asemenea cu dobanda la termen.

Exemplu:

Cursul SPOT (zilei) al USD 2,5 Ron

Dobanda anuala a USD 8%

Dobanda anuala a leului 25%

Se cere calcularea cursului valutar al dolarului la termen de patru luni.

Rezolvare:

Valoarea actualizata a leului peste patru luni:

Valoarea actualizata a dolarului:

Cursul dolarului la termen de 4 luni:

Report: 2,64 – 2,5 = 0,14

In baza situatiei de mai sus pentru fiecare dolar cumparat la termenul de livrare va trebui platit un report de 0,14 Ron. Sau in cazul vanzarii pentru fiecare dolar se va incasa pe langa cursul la vedere (SPOT) si un report de 0,14 Ron.

Bancile pot sa ia masuri de acoperire a socului provocat la data livrarii (plata sau incasare, suplimentara) prin esalonarea lunara a reportului de platit la cheltuieli, iar a celui de incasat la venituri.

Vanzarile si cumpararile de devize in cazul unor masuri asiguratorii de natura celor de mai sus sunt cunoscute sub denumirea de vanzari sau cumparari la termen de acoperire (in cauza fiind acoperirea socului).

Pe langa esalonarea reportului sau deportului, de regula, devizele se reevalueaza de asemenea lunar si se inregistreaza diferentele in conturile de ajustare in vederea completarii sistemului de informatii care dau imaginea viitoare a situatiei financiare a bancii.

In cazul vanzarii sau a cumpararii de devize la termen de acoperire reflectarea contabila a operatiunilor ce intervin are loc in urmatoarea succesiune:

Cu ocazia emiterii ordinului de vanzare sau de cumparare se fac inregistrari doar in conturile in afara bilantului privind:

devizele de primit sau de livrat;

evaluarea in Ron a devizelor, la cursul zilei (SPOT) si a reportului sau deportului de primit ori de platit;

La finele fiecarei luni se realizeaza urmatoarele operatiuni:

etalarea (esalonarea) cotei lunare a report/ deportului de primit la venituri iar a celui de platit la cheltuieli;

reevaluarea devizelor contractate la cursul zilei, determinarea diferentelor de ajustare si inregistrarea lor in conturile in afara bilantului. In acest fel se asigura informatii cu privire la evolutia rezultatelor afacerii, desi livrarea nu a avut loc,

La termenul convenit, in contabilitate se reflecta urmatoarele:

livrarea devizelor atat in conturile bilantiere cat si in cele din afara bilantului;

achitarea devizelor evaluate la cursul la termen;

inchiderea conturilor de ajustare si a celor privind reportul sau deportul. In vederea reflectarii acestui complex de informatii privind vanzarile si cumpararile de devize la termen de acoperire, contabilitatea utilizeaza urmatoarele conturi:

933 „Operatiuni de schimb la termen”, cont bifunctional, din afara bilantului, detaliat in conturi sintetice de gradul al doilea privind devizele si Ron de livrat sau de primit, care reflecta informatiile cu privire la devizele contractate (pentru cumparare sau vanzare) si evaluarea lor in Ron pe baza cursului la termen.

934 „Report/ deport calculat anticipat” cont in afara bilantului care se detaliaza in doua conturi sintetice de gradul al doilea dintre care unul de activ si altul de pasiv:

o  9341 „Report/ deport de primit” cont de pasiv care serveste unor informari complexe printre care:

cunoasterea marimii reportului/ deportului de primit;

cunoasterea marimii valorilor de etalat ca si cheltuieli de platit privind reportul/ deportul;

cunoasterea valorii SPOT (ca diferenta intre cursul la termen si report/ deport) etc.

o  9342 „Report/ deport de platit”, cont de activ, avand deci o functie contabila inversa fata de precedentul cont si care serveste de asemenea unor informari complexe.

936 „Cont de ajustare devize in afara bilantului” cont bifunctional, detaliat si acesta in conturi sintetice de gradul al doilea.

La aceste se mai adauga conturile bilantiere specifice printre care:

372 „Conturi de ajustare”, in cadrul bilantului, detaliat si acesta in conturi sintetice bifunctionale, de gradul al doilea.

377 „Cheltuieli de platit” si 378 „Venituri de primit” servind la esalonarea reportului/ deportului la contul de cheltuieli 60272 „Report/ deport celui de platit” sau la contul de venituri 70272 „Report/ deport” a celui de primit.

Exemplu nr. 1:

A. La data de 1 iulie se emite ordinul de cumparare a 100 dolari la termen de acoperire de 4 luni. Datele sunt cele din calculul de mai sus, adica curs la vedere (SPOT) 2,5 Ron/ USD, curs la termen 2,64 Ron/ USD, de unde rezulta un report de platit (in cauza fiind cumparare) de 0,14 Ron/ USD.

B. Se inregistreaza operatiile lunare (esalonarea reportului pe 4 luni), reevaluarea devizelor, cursurile fiind urmatoarele: 31 iulie = 2,55 Ron/ USD, 31 august – 2,62 Ron/ USD, 30 septembrie = 2,62 Ron/ USD, 31 octombrie – 2,58 Ron/ USD).

C. La 31 octombrie are loc livrarea devizelor.

B) esalonarea reportului de platit pe luna iulie (se repeta si in august -octombrie):

diferente din reevaluarea devizelor:

31 iulie:

31 august:

30 septembrie:

31 octombrie:

C) inchiderea conturilor de ajustare:

primirea devizelor (conturi in afara bilantului);

primirea devizelor (conturi bilantiere):

In conditiile cursului valutar si a dobanzilor de mai sus reportul ar fi fost de platit daca societatea bancara ar fi vandut devize, ca si in exemplul de mai jos.

Exemplul nr. 2:

Se presupune vanzarea a 100 USD la curs de acoperire de 4 luni, cursul SPOT fiind de 2,5 Ron/ USD, cursul la termen 2,64 Ron/ USD, rezultand un report de primit de 0,14 Ron. Variatia cursului valutar si ceilalti termeni ai problemei fiind cele de mai sus, inregistrarile contabile vor fi urmatoarele:

a)  emiterea ordinului de vanzare:

b)  esalonarea reportului de primit pe luna iulie (se repeta in lunile august - octombrie)

reevaluarea devizelor la finele fiecarei luni si inregistrarea diferentelor:

31 iulie:

31 august:

30 septembrie:

31 octombrie:

c)  inchiderea conturilor de ajustare:

livrarea devizelor (conturi in afara bilantului):

livrarea devizelor (conturi bilantiere):

In vederea exemplificarii deportului presupunem urmatorul exercitiu.

Exemplul nr. 3

1. La 1 sept se emite ordinul de cumparare a 200 dolari la termen de acoperire de 3 luni. Cursul la vedere la data tranzactiei fiind de 2,63 Ron/ USD, iar cursul la termen de acoperire de 2,6 Ron/ USD, rezultand un deport de primit de 0,3 Ron/ USD.
2. La finele fiecarei luni se etaleaza deportul de primit si se ajusteaza contravaloarea devizelor de primit (cursul valutar fiind la 30 septembrie 2,64 Ron/ USD; 31 octombrie 2,59 Ron/ USD; 30 noiembrie 2,625 Ron/ USD)
3. La 30 noiembrie are loc livrarea devizelor.

Rezolvare:

a.  emiterea ordinului de cumparare:

b. Esalonarea deportului la venituri si inregistrarea diferentelor din reevaluare

30 septembrie (inregistrarea se repeta in lunile octombrie si noiembrie)

ajustarea contravalorii pozitiei de schimb:

31 octombrie:

30 noiembrie:

c.  inchiderea contului de ajustare:

primirea devizelor (conturi in afara bilantului):

primirea devizelor (conturi bilantiere):

Pe baza datelor din exemplul 3 se pot exersa inregistrarile privind vanzarea de devize cu deport de platit.

4.4. Particularitati privind alte operatiuni la termen de acoperire

Pe langa operatiunile la termen exemplificate mai sus exista si altele printre care amintim:

a)  Vanzarile si cumpararile de devize contra devize, operatii care antreneaza inregistrari in conturile cu denumiri adecvate din clasa 9 „Operatiuni in afara bilantului”, precum si operatiuni de evaluare a reporturilor si deporturilor exprimate in devize si de inregistrare in contabilitate.

b)  Acordarea de credite in devize pentru care societatea bancara se acopera contra variatiei cursului devizelor.

In acest caz se determina cursul devizei la termen de acoperire pe baza cursului SPOT si a dobanzilor practicate la creditele in moneda nationala si deviza se determina cursul de acoperire. Prin diferenta se determina reportul de primit sau de platit. Cel de primit se esaloneaza la venituri prin formula contabila:

iar cel de platit se esaloneaza la cheltuieli.

La termenul de rambursare cuvenit contul de ajustare devize 378 „Venituri de primit se soldeaza in corespondenta cu contul 3722 „Contravaloarea pozitiei de schimb”.