Contabilitatea operatiunilor cu titluri in devize

Societatile bancare pot efectua, in conditiile prevazute de lege, operatiuni de vanzare-cumparare, luare si dare cu imprumut si alte operatii cu titluri emise de societati straine, a caror exprimare nominala se face, deci, in devize. In contabilitate, insa, se evalueaza si se inregistreaza atat in Ron cat si in devize. Evaluarea lor in Ron se face la cursul oficial al devizelor, la data cumpararii sau a vanzarii, iar periodic se face de asemenea reevaluarea lor la cursul zilei.

Inregistrarile contabile prezinta unele deosebiri in functie de felul titlurilor (de tranzactie, de plasament sau de investitii) precum si modalitatile de vanzare, de cumparare si de plata. Adica vanzarile si cumpararile pot sa aiba loc prin mijlocirea societatilor de bursa, urmand ca incasarea sau plata sa aiba loc ulterior, iar in acest caz contul de legatura intre conturile de titluri si cele de trezorerie este ocupat de contul bifunctional 333 „Conturile societatilor bursiere”. In alte cazuri, vanzarea si cumpararea poate sa aiba loc cu plata nemijlocita din conturile de trezorerie, care intra in corespondenta cu conturile de titluri.

Cumpararea de titluri de tranzactie in devize cu plata de asemenea in devize nu antreneaza intrari sau iesiri de devize, iar drept urmare nu face necesara utilizarea conturilor de ajustare in schimb reevaluarea lor, cheltuielile de vanzare-cumparare dobanzile si diferentele de pret la vanzare determina modificari in balanta devizelor bancii, care se inregistreaza in corespondenta cu conturile de ajustare.

Aplicatii practice

1. Aplicatii practice rezolvate

Aplicatia nr. 1

Un client persoana fizica are in contul sau curent de disponibil in USD, deschis la sucursala Cluj-Napoca a bancii X, suma de 300 USD si doreste sa schimbe aceasta suma in €. In vederea realizarii conversiei valutare din USD in €, clientul intocmeste o cerere de conversie care va contine printre altele valuta si suma cumparata de banca, respectiv 300 USD si suma vanduta de banca, respectiv €.

La data la care are loc tranzactia, cursurile de schimb stabilite de casa de schimb a bancii sunt: pentru USD la cumparare 2,5 Ron/ USD iar pentru € la vanzare 3,5 Ron/ €. Cursurile BNR valabile pentru data tranzactiei sunt 2,52 Ron/ USD si 3,48 Ron/ €.

Se cere sa se inregistreze in contabilitatea bancii operatiunile legate de conversia valutara.

Rezolvare:

Inregistrarea valutei vandute de client in echivalentul sau in Ron, diminuarea disponibilitatilor in valuta a clientului.

Concomitent se inregistreaza contravaloarea in Ron, a USD schimbati, majorarea disponibilitatilor in Ron in contul curent al clientului.

Se inregistreaza transformarea sumei obtinute in Ron in contravaloarea sa solicitata de client

Concomitent se inregistreaza majorarea disponibilitatilor in valuta solicitata de client

Inregistrarea in contabilitatea sucursalei Cluj-Napoca a bancii X, a diferentei favorabile

Paritatea = 3,48 Ron/ € : 2,52 Ron/ USD = 1,38 USD/€

Diferenta favorabila = 300 USD/ 1,38 USD/€ - 214,29 € = 3,10 €

Diferenta favorabila in Ron = 3,10 € * 3,48 Ron/ € =10,79 Ron

Aplicatia nr. 3

O societate bancara cumpara in urma licitatiei valutare, 1.000 €, la cursul valutar de 3,5 Ron/€, pentru ca ulterior sa vanda 500 € (la acelasi curs valutar de 3,5 Ron/€). La sfarsitul perioadei de gestiune are loc reevaluarea devizelor ramase (500 €) la cursul valutar de 3,55 Ron/€. Se cere sa se efectueze inregistrarile contabile aferente (fara evidentierea comisioanelor deoarece acestea au fost emise).

Rezolvare:

Inregistrarea cumpararii devizelor

Inregistrarea vanzarii devizelor

Inregistrarea reevaluarii devizelor ramase in stoc, la finele perioadei de gestiune(500* (3,55 Ron/€- 3,5 Ron/€) = 25 Ron))

2. Aplicatii practice nerezolvate

Aplicatia nr. 1

Societatea bancara X, efectueaza in contabilitate urmatoarele operatiuni economice:

Lichideaza un depozit la vedere catre un client al sau in suma de 1.000 €, evaluati la 3,5 Ron/€;

Dobanda platita la credite de trezorerie de catre clientul sau, in valoare de 100 €, cursul valutar este de 3,5 Ron/ €.

Comisionul platit de un client al sau in valoare de 10 €, comision provenind din operatiunile de schimb, cursul valutar este de 3,5 Ron/ €.

Se cere sa se efectueze inregistrarile contabile aferente.

Aplicatia nr. 2

Clientul SC Alfa SRL are deschise conturi de disponibil in Ron si in valuta la Banca X, Sucursala Cluj-Napoca. Clientul SC Alfa SRL efectueaza un import de marfuri, platit prin ordin de plata extern. Dispozitia de plata valutara externa in favoarea firmei din strainatate este completata cu suma de 10.000 €, care reprezinta plata facturii aferente importului. Banca destinatara este o banca din Grecia, banca Y.

Clientul Alfa SRL dispune in contul sau deschis la banca X, Suc. Cluj-Napoca de suma necesara efectuarii platii facturii, a comisioanelor si a spezelor bancare. Comisionul perceput clientului SC Alfa SRL de Banca X, Suc. Cluj-Napoca pentru emiterea ordinului de plata este de 1% din valoarea ordinului de plata. Se mai stie ca pentru transmiterea ordinului de plata in strainatate prin intermediului retelei SWIFT, spezele SWIFT sunt de 15 €, cursul valutar la data operatiunilor este de 3,5 Ron/ €.

Dispozitia de plata externa este transmisa prin fax de catre Sucursala Cluj-Napoca a Bancii X, catre Centrala Bancii, care va efectua prin intermediul retelei SWIFT plata catre banca din strainatate.

Se cere sa se inregistreze in contabilitatea bancii X, operatiunile legate de plata externa cu ordin de plata.

Aplicatia nr. 3

Societatea bancara X SA cumpara de la societatea bancara autonoma Y SA 1.000 € printr-o tranzactie de cumparare de devize la vedere. La data incheierii tranzactiei cursul era de 3,5 Ron €, in urmatoarea zi bancara de 3,54 Ron/ € si peste doua zile lucratoare de 3,45 Ron/ €.

Sa se reflecte in contabilitatea bancii X operatiunile legate de cumpararea devizelor la vedere.

Aplicatia nr. 4

Societatea bancara X SA vinde la societatea bancara autonoma Y SA 1.000 € printr-o tranzactie de vanzare de devize la vedere. La data incheierii tranzactiei cursul era de 3,5 Ron/ €, in urmatoarea zi bancara de 3,54 Ron/ € si peste doua zile lucratoare de 3,45 Ron/ €.

Sa se reflecte in contabilitatea bancii X operatiunile legate de vanzarea devizelor la vedere.

Aplicatia nr. 5

Societatea bancara X SA incheie cu societatea bancara Y SA o intelegere de cumparare de devize, pe baza unui ordin de cumparare a 10.000 € la termen sec. Cursul stabilit intre parti ca fiind cursul la termen sec, este de 3,5 Ron/ €, iar termenul de livrare a devizelor este de trei luni de la data intelegerii contractuale intre banci. La finalul primei luni de la data intelegerii de tranzactionare, cursul valutar este de 3,6 Ron/ €, iar la finalul celei de-a doua si a treia luni este de 3,58 Ron/€. Acelasi curs este stabilit si la data primirii devizelor.

Se cere sa se consemneze in contabilitatea bancii X operatiunile legate de cumpararea devizelor.

Aplicatia nr. 6

Societatea bancara X SA incheie cu societatea bancara Y SA o intelegere de vanzare de devize, pe baza unui ordin de vanzare a 10.000 € la termen sec. Cursul stabilit intre parti ca fiind cursul la termen sec, este de 3,5 Ron/ €, iar termenul de livrare a devizelor este de trei luni de la data intelegerii contractuale intre banci. La finalul primei luni de la data intelegerii de tranzactionare, cursul valutar este de 3,6 Ron/ €, iar la finalul celei de-a doua si a treia luni este de 3,58 Ron/€. Acelasi curs este stabilit si la data livrarii devizelor.

Se cere sa se consemneze in contabilitatea bancii X operatiunile legate de vanzarea devizelor.

Aplicatia nr. 7

Societatea bancara X SA incheie cu societatea bancara Y SA o intelegere de cumparare de devize, pe baza unui ordin de cumparare a 10.000 € la termen de acoperire de trei luni. Cursul la vedere, spot, al € din data emiterii ordinului de cumparare este de 3,5 Ron/ €, iar cursul la termen este de 3,7 Ron/ €.

La finalul primei luni de la data intelegerii de tranzactionare, cursul valutar este de 3,6 Ron/ €, iar la finalul celei de a doua si a treia luni este de 3,58 Ron/ €.

Se cere sa se inregistreze in contabilitatea bancii X operatiunile legate de cumpararea devizelor.

Aplicatia nr. 8

Societatea bancara X SA incheie cu societatea bancara Y SA o intelegere de vanzare de devize, pe baza unui ordin de vanzare a 10.000 € la termen de acoperire de trei luni. Cursul la vedere, spot, al € din data emiterii ordinului de vanzare este de 3,5 Ron/ €, iar cursul la termen este de 3,7 Ron/ €.

La finalul primei luni de la data intelegerii de tranzactionare, cursul valutar este de 3,6 Ron/ €, iar la finalul celei de a doua si a treia luni este de 3,58 Ron/ €.

Se cere sa se inregistreze in contabilitatea bancii X operatiunile legate de vanzarea devizelor.