Venituri publice

VENITURI PUBLICE

1 . SINTEZA TEMEI

A . Notiune, rol si importanta

Alaturi de alte categorii de resurse (resurse umane, resurse materiale, resurse valutare), resursele financiare au un rol important in buna organizare si functionare a unei societati .    Acestea cuprind totalitatea mijloacelor banesti existente in societate, la un moment dat, in vederea indeplinirii unor sarcini economice si sociale .

Existenta si dezvoltarea societatii omenesti, presupune ca majoritatea oamenilor apti de munca sa participe la procesul de producere a bunurilor materiale sau la realizarea unor activitati social culturale, educative, administrative ,necesare progresului social .

Veniturile publice reprezinta obligatii banesti, stabilite in mod unilateral prin legislatia financiar-fiscala, in sarcina persoanelor fizice si juridice care realizeaza venituri sau detin bunuri supuse impozitarii .

Instrumentele financiar-fiscale, prin care statul procedeaza la repartizarea sarcinilor publice intre membrii societatii (persoane fizice si juridice), se constituie sub forma impozitelor, taxelor si altor sarcini fiscale specifice fiecarei tari si fiecarei etape istorice in parte .

Putem constata, astfel, ca impozitele si taxele pot fi abordate din mai multe ipostaze:principala sursa de venit la bugetul statului;modalitate principala de alocare optima a resurselor intre sectorul public si privat; instrument de infaptuire a echitatii fiscale;instrument de influentare a inflatiei, prin orientarea comportamentelor agentilor economici si a tuturor contribuabililor privind consumurile de resurse, bunuri, servicii;

instrument de orientare a economiei, prin obiectivele stabilite de catre puterea publica .

Din analiza acestor ipostaze rezulta si rolul important al impozitelor si taxelor pe plan economic, social si financiar .

In concluzie, prin impozit intelegem o plata baneasca, obligatorie si generala, cu titlul nerambursabil, efectuata de contribuabili (persoane fizice sau juridice) in favoarea bugetului public national, in cuantumul si la termenele stabilite de lege, fara a se obtine o contraprestatie directa si imediata din partea statului .

La randul lui, statul este obligat, in schimbul impozitelor incasate, sa asigure un cadru general favorabil desfasurarii activitatilor economice, sociale si politice in societate .

B . Impozitul pe profit

Impozitul pe profit face parte din categoria impozitelor directe datorate bugetului de stat .

Impozitarea profitului realizat de persoanele juridice este determinat, in general, de forma de organizare a acestora, ca societati de persoane sau societati de capital .

In cazul societatilor de persoane, impunerea veniturilor realizate de acestea se efectueaza la fel cu impunerea veniturilor realizate de persoanele fizice .

La societatile de capital putem vorbi de un profit realizat de acestea, din care o parte se poate repartiza actionarilor sub forma de dividende, iar alta sa ramana la dispozitia societatii .

Profitul impozabil se stabileste ca diferenta intre veniturile brute si cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, si anume, cheltuieli cu materii prime si alte materiale, pierderi inregistrate in ultimul an si, eventual, si in anii precedenti, dobanzi si alte cheltuieli, ale caror conditii si limite in care se pot efectua difera de la o tara la alta .

Cotele de impunere, la randul lor, sunt si ele diferite de la o tara la alta .

Astfel, exista tari in care cotele de impunere se stabilesc diferentiat in functie de proprietarul capitalului social sau de natura activitatilor din care se obtine profitul .

In functie de forma de organizare si forma de proprietate, de sursa de venit sau de rezidenta, Codul fiscal a grupat subiectii impunerii in cinci categorii, dupa cum urmeaza:

persoane juridice romane;persoanele juridice straine care desfasoara activitati prin intermediul unui sediu permanent in Romania;persoanele juridice straine si persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitate in Romania intr-o asociere fara personalitate juridica;persoanele juridice straine care realizeaza venituri din sau in legatura cu proprietati imobiliare situate in Romania sau din vanzarea ori cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana;persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romane, pentru veniturile realizate in Romania si strainatate, din asocieri fara personalitate juridica . In aceste situatii, impozitul datorat de persoana fizica se calculeaza, se retine si se vireaza de persoanele juridice romane .

In cazul impozitului pe profit, baza impozabila o constituie profitul impozabil ca suma asupra careia se aplica o cota de impunere in vederea determinarii impozitului datorat de subiectul impozabil .

Profitul impozabil, de care am amintit mereu pana acum, se determina ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile .

Plata impozitului se face trimestrial pana la data de 25 inclusiv a primei luni urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul, cu anumite exceptii reglementate prin lege .

C . Impozitul pe venit

In practica fiscala, se cunosc doua modalitati de impunere a veniturilor: impunerea separata a veniturilor, pe fiecare sursa de provenienta, si impunerea globala a acestora .

Sistemul impunerii separate se poate administra fie prin instituirea unui impozit unic pe venit, in cadrul caruia este prevazuta o impunere diferentiata pentru fiecare categorie de venit (in functie de natura acestuia), fie prin instituirea mai multor impozite, care vizeaza fiecare in parte venitul obtinut dintr-o anumita sursa .

In Romania, in urma modificarilor aduse Codului fiscal, se prevede o cota de 16% aplicata asupra veniturilor realizate din activitati independente, salarii, cedarea folosintei bunurilor, pensii, activitati agricole, premii, venituri din investitii, jocuri de noroc .

La plata acestui impozit sunt supuse persoanele fizice rezidente si nerezidente care desfasoara in Romania fie o activitate independenta prin intermediul unui sediu permanent in Romania, fie activitati dependente pe teritoriul tarii noastre .

Potrivit Codului fiscal, sunt supuse impozitului urmatoarele categorii de venituri:

venituri din activitatile independente;venituri din salarii;venituri din cedarea folosintei bunurilor;venituri din investitii;venituri din pensii;venituri din activitati agricole;venituri din premii si din jocuri de noroc;venituri din transferul proprietatilor imobiliare;venituri din alte surse .

De la plata acestui impozit, sunt scutite, din motive de ordin social, unele persoane, care realizeaza venituri din ajutoare, indemnizatii, pensii, la care se adauga diplomatii straini acreditati in tara respectiva (cu conditia reciprocitatii), institutiile publice, uneori militarii si chiar familiile regale .

Pentru o parte din contribuabilii care realizeaza venituri din anumite surse este prevazuta obligatia de a depune o declaratie de venit realizat . Astfel, cei care realizeaza venituri din cedarea folosintei unui bun, activitati independente, din activitati agricole determinate in sistem real, trebuie sa depuna o declaratie privind venitul realizat pana la data de 15 mai a anului urmator celui de realizare a venitului .

Declaratia de venit se depune de contribuabilii care au realizat venituri pe o perioada mai mica de un an sau au inregistrat pierderi in anii anteriori ori estimeaza ca, din motive obiective, veniturile pe anul fiscal in curs se vor modifica cu cel putin 20% fata de anul fiscal anterior . Aceasta declaratie se depune in acelasi timp cu declaratia estimativa de venit .

In cursul anului fiscal, contribuabilii care obtin venituri din activitati independente, din cedarea folosintei bunurilor, cu exceptia celor din arendare, precum si venituri din desfasurarea de activitati agricole au obligatia sa faca plati anticipate cu titlu de impozit .

Platile anticipate se stabilesc de organul fiscal competent, pe baza venitului net realizat in anul precedent , prin emiterea unei decizii care se comunica contribuabililor .

Pentru majoritatea veniturilor, platile anticipate se fac in 4 rate egale, pana la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru .

Impozitul este calculat de organul fiscal competent, pe baza declaratiei de venit realizat si se determina prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net impozabil din anul fiscal precedent, care emite o decizie, in acest sens si o comunica contribuabililui . Daca in decizie sunt prevazute diferente de achitate, acestea se platesc in termen de 60 de zile de la data comunicarii deciziei .

Din cuantumul total al impozitului, contribuabilii pot dispune ca o cota de 2% sa fie dirijata catre societatile nonprofit, care functioneaza potrivit legii, unitatile de cult, precum si pentru burse private . Calculul, retinerea si virarea acestei cote de 2% din impozit cade in sarcina organului fiscal competent .

D . Accizele

Accizele armonizate sunt taxe speciale de consumatie, datorate bugetului de stat pentru urmatoarele categorii de produse provenite din productia interna sau din import:bere;vinuri;bauturi fermentate, altele decat berea si vinurile;produse intermediare;alcool etilic;tutun prelucrat;produse energetice;energie electrica .

Accizele fac parte din categoria impozitelor pe consumatie . Acestea, la randul lor, se impart in impozite generale si impozite speciale de consumatie .

Accizele se inscriu in categoria formelor moderne de asezare a impozitelor speciale pe consumatie . Ele au fost reglementate inaintea impozitelor generale pe consumatie (cum ar fi TVA, de exemplu) . Astfel, impozitele speciale de consumatie au fost reglementate prin H . G . nr . 779/1991, pe cand impozitele generale de consum, reprezentate de TVA, s-au aplicat incepand cu iulie 1993 .

Accizele preced tax ape valoarea adaugata, fiind incluse, astfel, in baza de impozitare a TVA .

Produsele supuse accizarii sunt:berea, cu o concentratie alcoolica mai mare de 0,5% in volum,vinurile,bauturile fermentate, altele decat berea si vinurile,produsele intermediare, alcoolul etilic, tutun prelucrat,produsele energetice, energia electrica .

Nivelul accizelor, prevazute de Codul fiscal, difera de la un produs la altul .

Pentru contribuabilii obligati la plata accizelor, aceasta se face pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care acciza a devenit exigibila, cu anumite exceptii:

-in cazul furnizorilor autorizati de energie electrica sau de gaz natural, data de 25 a lunii urmatoare celei in care a avut loc facturarea catre consumatorul final;

- in cazul operatorilor inregistrati, a doua zi lucratoare, dupa ce au fost receptionate produsele accizabile .

In cazul importului de bunuri accizabile care nu sunt plasate in regim suspensiv, plata accizelor intervine in momentul inregistrarii declaratiei vamale de import .

E . Taxa pe valoarea adaugata

Taxa pe valoarea adaugata este un procedeu modern de impunere, care a inlocuit, in Romania, impozitul pe circulatia marfurilor si a inlaturat impunerea in cascada a marfurilor si produselor, care presupunea o impunere multipla (adica impozit la impozit) a aceluiasi produs in raport de modul de productie sau de destinatia acestuia .

Taxa pe valoarea adaugata se calculeaza, in general, prin aplicarea cotei de impozit fie asupra valorii adaugate a fiecarui stadiu al circuitului economic (ca diferenta dintre vanzarile si cumpararile ale aceluiasi stadiu economic), fie asupra pretului de vanzare din stadiul actual, obtinandu-se astfel taxa asupra pretului de vanzare, din care se deduce taxa aferenta pretului de vanzare din stadiul anterior . Diferenta reprezinta valoarea adaugata aferenta stadiului economic .

Sunt subiecti ai impunerii persoanele care desfasoara, in mod independent si indiferent de loc, activitati economice de productie, comert sau prestari de servicii, activitatile extractive, agricole si activitatile profesiilor libere sau asimilate acestora, exploatarea bunurilor corporale sau necorporale, in scopul obtinerii de venituri cu caracter de continuitate . Astfel de persoane mentionate mai sus sunt persoanele fizice, in mod individual sau constituite in asociatii si persoanele juridice, cu activitate economica, cum ar fi societatile comerciale cu capital de stat, privat sau mixt, regii autonome etc .

Obiectul impunerii il constituie operatiunile cu plata sau assimilate acestora, de pe teritoriul Romaniei, in legatura cu:livrarea de bunuri;prestarea de servicii;shimbul de bunuri sau servicii;achizitiile intracomunitare de bunuri;importul de bunuri .

In momentul actual, in Romania, prin reglementarile Codului fiscal, se aplica principiul destinatiei marfurilor, atat in cazul livrarilor de bunuri, cat si al prestarilor de servicii .

Baza de impozitare este determinata de tot ceea ce constituie contravaloare obtinuta sau care urmeaza a fi obtinuta de furnizor sau prestator din partea cumparatorului, beneficiarului sau a unui tert, subventiile legate direct de pretul acestor operatiuni La aceasta se adauga: cheltuielile accesorii (comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport si asigurare), precum si impozitele si taxele, daca prin lege nu se prevede altfel, inclusive TVA ( adica se evidentiaeza separat) .

In reglementarile Codului fiscal, sunt prevazute doua cote de impozitare:cota standard de 19%;cota redusa de 9% .

Prin aceste prevederi s-au respectat masurile cerute de Comisia Europeana in vederea continuarii efortului de armonizare a cotelor in sistemul de impunere a TVA .

F . Venituri datorate bugetelor locale

Impozitele si taxele pot fi abordate din mai multe ipostaze, dar, in principal, se constituie ca surse de venit la bugetul general al statului .

Impozitul pe cladiri este un impozit anual, datorat de persoanele fizice si juridice care au in proprietate o cladire . Acest impozit "ajunge" la bugetul local al unitatilor administrativ - teritoriale in care este amplasata cladirea .

Impozitul si tax ape teren face parte din categoria impozitelor datorate unitatilor administrativ-teritoriale in raza careia este amplasat terenul .

Taxa asupra mijloacelor de transport se plateste de persoanele care au in proprietate un mijloc de transport si trebuie inmatriculat in Romania, cu exceptia celor care fac obiectul unui contract de leasing financiar . In acest caz, impozitul se datoreaza de locatar .

Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor si a autorizatiilor se datoreaza de persoanele fizice si juridice care solicita eliberarea unor certificate, avize sau autorizatii . Taxa se achita anticipat eliberarii acestora .

Impozitul pe spectacole este un impozit datorat bugetului local de persoanele care organizeaza o manifestare artistica, o competitie sportiva sau o alta activitate distractiva in Romania . Se cuvine unitatilor administrative-teritoriale in al caror teritoriu au loc spectacolele .

1 . ANISOARA BABALAU,DREPT  FINANCIAR,ED . UNIVERSITARIA,CRAIOVA . 2007

2 . EMIL BALAN,DREPT FINANCIAR,ED ALL BECK,BUC . ,2008 .

3 . CRISTINA ONET,DREPTUL FINANTELOR PUBLICE,ED . LUMINA LEX,2005

2 . TEST DE AUTOEVALUARE

A . Identificati surse de venit datorate bugetului de stat .

B . Precizati reguli de impozitare a profitului societatilor

comerciale .

C . Urmariti evolutia istorica a impozitului pe profit .

D . Care sunt categoriile de venit supuse impuzitului pe venit?

E . In ce situatii se depun declaratii de venit anual estimat?

F . Clasificati accizele,potrivit Codului fiscal .

G . Ce produse intra in categoria accizelor armonizate?

H . Care sunt cladirile exceptate de la plata impozitului pe cladiri?

3 . GRILE

A . Elemente determinante ale veniturilor publice sunt:

a)obiectul impunerii;

b)subiectul impunerii;

c)grupurile de presiune .

Raspuns:a,b .

B . Impozite directe datorate bugetului de stat sunt:

a)impozitul pe profit;

b)impozitul pe venit;

c)impozitul pe cladiri .

Raspuns:a,b .

C . Cota de impunere la impozitul pe profit este de:

a)16%;

b)19%;

c)25% .

Raspuns:a

D . T . V . A . este un impozit:

a)indirect,datorat bugetului de stat;

b)indirect,datorat bugetului local;

c)direct,datorat bugetului de stat .

Raspuns:a .

E . Accizele preced:

a)impozitul pe profit;

b)impozitul pe teren;

c)T . V . A .

Raspuns:c

4 . EXERCITII APLICATIVE

A . ANALIZATI SUBIECTII IMPOZITULUI PE PROFIT .

In functie de forma de organizare si forma de proprietate, de sursa de venit sau de rezidenta, Codul fiscal a grupat subiectii impunerii in cinci categorii, dupa cum urmeaza:

-persoane juridice romane;

Din aceasta categorie de contribuabili fac parte companiile nationale, societatile nationale, regiile autonome, indiferent de subordonare, societatile comerciale, indiferent de forma juridica de organizare si de forma de proprietate, inclusiv cele cu participare cu capital strain, societatile agricole si alte forme de asociere agricola cu personalitate juridica, organizatiile cooperatiste, institutiile financiare si institutiile de credit, fundatiile, asociatiile, organizatiile, precum si orice alta entitate care are statutul legal de persoana juridica constituita potrivit legislatiei romane .

-persoanele juridice straine care desfasoara activitati prin intermediul unui sediu permanent in Romania .

Persoanele juridice straine sunt acele persoane constituite ca atare, potrivit legislatiei altui stat si care pot sa desfasoare activitati aducatoare de profit pe teritoriul tarii noastre, dupa recunoasterea lor ca persoane juridice straine, in conditiile stabilite de dreptul roman .

O data recunoscute, persoanele juridice straine (companiile, fundatiile, asociatiile, organizatiile si orice entitati similare) pot deveni subiect al impunerii pe profit, atunci cand isi desfasoara activitatea integral sau partial prin intermediul unui sediu permanent in Romania .

Potrivit Codului fiscal, prin sediul permanent se intelege un loc prin care se desfasoara integral sau partial activitatea unui nerezident, fie direct, fie printr-un agent dependent . Acesta include un loc de conducere, o sucursala, birou, fabrica, magazin, atelier, precum si o mina, un put de titei sau gaze, o cariera sau alte locuri de extractie a resurselor naturale .

De asemenea, un sediu permanent presupune si un santier in constructie, un proiect de constructie, ansamblu sau montaj ori activitati de supraveghere legate de acestea, numai daca toate acestea functioneaza mai mult de 6 luni .

-persoanele juridice straine si persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitate in Romania intr-o asociere fara personalitate juridica .

Astfel de asocieri fara personalitate juridica pot fi, spre exemplu, asociatia in participatiune, reglementata de Codul comercial, sau societatea de drept civil, reglementata de Codul civil .

-persoanele juridice straine care realizeaza venituri din sau in legatura cu proprietati imobiliare situate in Romania sau din vanzarea ori cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana .

-persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romane, pentru veniturile realizate in Romania si strainatate, din asocieri fara personalitate juridica . In aceste situatii, impozitul datorat de persoana fizica se calculeaza, se retine si se vireaza de persoanele juridice romane .

B . ANALIZATI COMPARATIV BAZA DE IMPOZITARE IN CAZUL IMPOZITULUI PE CLADIRI SI PE TEREN .