Structura veniturilor si organizarea contabilitatii lor

Veniturile societatilor bancare, la fel ca si cheltuielile, au structura foarte variata. In cea mai mare parte ele reprezinta expresia valorica a serviciilor efectuate de banca al caror termen de exigibilitate expira in cursul exercitiului financiar, la care se adauga, in vederea calcularii rezultatului, unele venituri exceptionale si din reluarea provizioanelor si a rezervelor pentru riscul de credit.

In proportii covarsitoare veniturile bancilor sunt formate, deci, din dobanzi si comisioane.

Contabilitatea veniturilor se realizeaza cu ajutorul conturilor din clasa 7 "Venituri", cuprinzand un mare numar de conturi de venituri, sistematizate in cinci grupe corespunzatoare naturii lor, dupa cum urmeaza:

70 "Venituri din activitatea de exploatare bancara":

74 "Venituri diverse din exploatare";

76 "Venituri din provizioane si recuperari de creante amortizate";

77 "Venituri exceptionale";

78 "Venituri din reluarea rezervei generale pentru riscul de credit".

1. Venituri din activitatea de exploatare bancara

Au ponderea valorica cea mai mare in totalul veniturilor si structura cea mai variata, ceea ce se rasfrange si asupra numarului mare de conturi operationale (tinzand spre 100) afectate reflectarii lor.

In cadrul veniturilor de exploatare ponderea cea mai mare o detin veniturile din dobanzi si din comisioane.

In concordanta cu marea varietate a creditelor acordate de banci a fost rezervat cate un cont pentru fiecare fel de credite acordate.

Conturile de venituri din dobanzi se crediteaza, in general, in corespondenta cu contul de creante atasate fiecarui credit acordat, cu dobanzile calculate si neajunse la scadenta, in corespondenta cu contul 376 "Venituri inregistrate in avans", cu cotele valorice virate periodic la venituri din dobanzile incasate anticipat si cu contul 3722 "Contravaloarea pozitiei de schimb" cu echivalentul in Ron al dobanzilor in devize.

Conturile de venituri din comisioane, la randul lor, se crediteaza in corespondenta cu:

conturile curente sau de corespondent bancar pentru comisioanele incasate;

contul 378 "Venituri de primit", cu comisioanele calculate si inca neincasate;

contul 3722 "Contravaloarea pozitiei de schimb" cu echivalentul in Ron al comisioanelor in devize.

In afara de acestea, in categoria veniturilor din exploatare bancara se cuprind si veniturile din operatiuni cu titluri, venituri din operatiunile de schimb valutar, din operatiunile in afara bilantului, venituri din prestatii de servicii financiare si alte venituri din activitatea de exploatare bancara.

Veniturile din operatiuni cu titluri sunt compuse din diferentele din reevaluarea titlurilor de tranzactie, veniturile din dobanzi sau dividende pentru celelalte categorii de titluri, precum si din diferentele favorabile din cesiunea titlurilor (pret de cesiune - valoarea contabila).

Diferentele din reevaluarea titlurilor de tranzactie se inregistreaza in creditul contului de venituri din titluri de tranzactie in corespondenta cu conturile de titluri de tranzactie.

Dividendele si diferentele favorabile din cesiunea titlurilor se inregistreaza in conturile de venituri, in corespondenta cu conturile curente sau de corespondent bancar in cazul incasarii lor, sau in corespondenta cu contul 333 "Conturile societatilor de bursa" in cazul reflectarii lor sub forma de creanta ce urmeaza a se incasa.

In mod asemanator se inregistreaza si celelalte venituri din operatiuni de leasing, chirii, venituri din cesiunea imobilizarilor, venituri din operatiuni de schimb valutar sau alte servicii prestate de banca.

2. Veniturile diverse din exploatare

Sunt formate din cheltuielile refacturate (transfer de cheltuieli) societatilor din cadrul grupului sau altor societatii bancare pentru operatiunile efectuate in comun, care se inregistreaza in creditul contului de venituri in corespondenta cu contul de creante 378 "Venituri de primit".

In aceasta grupa se mai cuprind conturile care tin evidenta veniturilor din cesiunea imobilizarilor, din productia de imobilizari, din subventii si alte venituri.

3. Veniturile din provizioane

Se constituie din diminuarea provizioanelor ca urmare a cedarii sau scoaterii din evidenta a activelor pentru care s-au constituit provizioanele, ca urmare a diminuarii riscurilor sau a deprecierilor reversibile. Veniturile din provizioane se constituie si ca urmare a anularii provizioanelor ramase fara obiect.

Exista conturi sintetice de venituri din provizioane distincte provenind din diminuarea sau anularea provizioanelor constituite in cadrul fiecarei clase de conturi.

Veniturile realizate din aceste surse se inregistreaza in creditul conturilor de venituri, in corespondenta cu conturile adecvate, de provizioane.

Tot in aceasta grupa se cuprinde si contul 7495 "Venituri privind bunurile mobile si imobile din executarea creantelor", care se crediteaza cu pretul de vanzare al bunurilor provenite din executarea creantelor, vandute, in corespondenta cu contul 3566 "Alti creditori diversi" in cazul in care vanzarea se face in Ron sau in corespondenta cu contul 3722 "Contravaloarea pozitie de schimb" in cazul vanzarilor in valuta.

4. "Veniturile exceptionale"

Sunt formate din urmatoarele:

venituri exceptionale din operatiile de gestiune, adica din despagubiri si penalitati si din alte venituri exceptionale din operatiunile de gestiune;

venituri exceptionale din provizioane;

alte venituri exceptionale.

Pentru reflectarea contabila a acestor venituri in grupa 77 "Venituri exceptionale" se cuprinde cate un cont distinct pe feluri de venituri.

Contul de venituri exceptionale din operatiuni de gestiune se crediteaza, in general, in corespondenta cu conturile de lichiditati incasate sau in corespondenta cu contul de creante 3556 "Alti debitori diversi" de la care urmeaza a se incasa.

Veniturile exceptionale din provizioane se realizeaza din diminuarea sau anularea provizioanelor care au fost constituite din motive exceptionale.

5. Veniturile din reluarea rezervei generale pentru riscul de credit

Se constituie asemanator veniturilor din provizioane. Adica la finele fiecarui exercitiu se analizeaza soldul creditelor acordate. Fata de aceste solduri se constituie o rezerva de 2% pentru riscul de credit. Daca soldul creditelor la finele exercitiului este mai mic decat soldul creditor la inceputul exercitiului (respectiv la finele anului precedent) este evident ca va trebui diminuata rezerva constituita in trecut, iar diferenta se inregistreaza ca venit astfel:

Toate veniturile astfel inregistrate in cursul exercitiului se vireaza la inchiderea contabila in creditul contului 591 "Profit sau pierderi".

Aplicatii practice

1. Aplicatii practice rezolvate

Aplicatia nr. 1

O societate bancara inregistreaza in contabilitatea proprie urmatoarele cheltuieli:

1. dobanzi de achitat pentru imprumuturile de refinantare primite de la BNR - 5.000 Ron
2. dobanzi de incasat de la creditele acordate bancilor corespondente, in suma de 2.000 Ron
3. dobanzi de achitat la un depozit la termen de o alta banca in suma de 7.000 Ron
4. comisioane platite pentru operatiuni interbancare in suma de 600 Ron
5. dobanzi creditoare la contul curent al unei persoane fizice in suma de 900 Ron
6. dobanzi de incasat de la un credit acordat clientelei financiare, in suma de 1.000 Ron
7. comisioane incasate pentru operatiuni cu clientela, in suma de 700 Ron
8. reevaluarea unui titlu de tranzactie, in urma scaderii cursului cu suma de 10.000 Ron
9. cheltuieli la achizitia unei obligatiuni prin societati de bursa in suma de 100.000 Ron
10. inregistrarea diferentei de curs favorabile la operatiunile in devize, in suma de 7.000 Ron

Se cere sa se efectueze inregistrarile contabile corespunzatoare.

Rezolvare:

inregistrarea dobanzii de achitat pentru imprumuturile de refinantare primite de la BNR

inregistrarea dobanzilor de incasat de la creditele acordate bancilor corespondente

inregistrarea dobanzii de achitat la un depozit la termen de o alta banca

inregistrarea comisioanelor platite pentru operatiuni interbancare

inregistrarea dobanzilor creditoare la contul curent al unei persoane fizice

inregistrarea dobanzilor de incasat de la un credit acordat clientelei financiare

inregistrarea comisioanelor incasate pentru operatiuni cu clientela

inregistrarea reevaluarii unui titlu de tranzactie, in urma scaderii cursului

inregistrarea cheltuielilor la achizitia unei obligatiuni prin societati de bursa

inregistrarea diferentei de curs favorabile la operatiunile in devize

Aplicatia nr. 2

O societate bancara inregistreaza in contabilitatea proprie urmatoarele:

cheltuieli cu combustibilii in suma de 10.000 Ron

cheltuieli cu apa si energia in suma de 23.000 Ron

cheltuieli cu telefoanele in suma de 15.000 Ron

cheltuieli de reclama si publicitate in suma de 40.000 Ron

pierderi din cesiunea titlurilor ce reprezinta parti in cadrul societatilor comerciale legate, in suma de 5.000 Ron

cheltuieli cu amortizarea imobilizarilor corporale din afara activitatii de exploatare bancara, in suma de 20.000 Ron

venituri din cesiunea imobilizarilor in suma de 30.000 Ron

venituri din valorificarea unor bunuri la executarea garantiilor, in suma de 22.000 Ron

Se cere sa se efectueze inregistrarile contabile aferente.

Rezolvare:

inregistrarea cheltuielilor cu combustibilii

inregistrarea cheltuielilor cu apa si energia

inregistrarea cheltuielilor cu telefoanele:

inregistrarea cheltuielilor de reclama si publicitate

inregistrarea pierderilor din cesiunea titlurilor ce reprezinta parti in cadrul societatilor comerciale legate

inregistrarea cheltuielilor cu amortizarea imobilizarilor corporale din afara activitatii de exploatare bancara

inregistrarea veniturilor din cesiunea imobilizarilor

inregistrarea veniturilor din valorificarea unor bunuri la executarea garantiilor

2. Aplicatii practice nerezolvate

Aplicatia nr. 1

O societate bancara inregistreaza in contabilitatea proprie urmatoarele cheltuieli:

dobanzi de achitat pentru imprumuturile de refinantare primite de la BNR in suma de 100.000 Ron

dobanzi de achitat pentru imprumuturi de la banci corespondente in suma de 90.000 Ron

dobanzi de achitat la un depozit la termen de o alta banca in suma de 80.000 Ron

dobanzi de achitat la un imprumut de pe o zi pe alta, primit de la o alta banca in suma de 70.000 Ron

dobanzi de platit la valori date in pensiune la termen unei alte banci in suma de 60.000 Ron

comisioane platite pentru operatiuni interbancare in suma de 50.000 Ron

dobanzi de achitat la un imprumut primit de la clientela financiara in suma de 40.000 Ron

dobanzi creditoare la contul curent al unei persoane fizice in suma de 30.000 Ron

dobanzi de achitat la un depozit la termen, deschis de catre o entitate juridica, in suma de 20.000 Ron

dobanzi platite in avans la certificate de depozit, in suma de 10.000 Ron

dobanzi de platit la titluri date in pensiune livrata, in suma de 20.000 Ron

reevaluarea unui titlu de tranzactie, in urma scaderii cursului cu suma de 30.000 Ron

reevaluarea titlurilor de tranzactie date cu imprumut, in urma scaderii cursului cu suma de 40.000 Ron

dobanzi de platit la titlurile de tranzactie luate cu imprumut in suma de 50.000 Ron

cheltuieli la achizitia unei obligatiuni prin societati de bursa in suma de 60.000 Ron

pierderi inregistrate la vanzarea unei actiuni in conditiile in care pretul de vanzare este mai mic decat valoarea contabila, in suma de 70.000 Ron

amortizarea primei la un titlu de investitii in suma de 80.000 Ron

dobanzi de platit la o emisiune de obligatiuni in suma de 90.000 Ron

amortizarea primei de emisiune la o obligatiune in suma de 100.000 Ron

amortizarea pentru bunuri achizitionate pentru a face obiectul unui contract de leasing, in suma de 20.000 Ron

inregistrarea diferentei de curs nefavorabile la operatiuni in devize in suma de 30.000 Ron

esalonarea pe cheltuieli a deportului de platit la o operatiune de devize - 40.000 Ron

cota-parte de cheltuieli din operatiuni de exploatare bancara efectuate in comun cu alte subunitati ale banci in suma de 50.000 Ron

Se cere sa se efectueze inregistrarile contabile aferente.

Aplicatia nr. 2

O societate bancara inregistreaza in contabilitatea proprie urmatoarele:

cheltuieli cu impozitul pe cladiri de platit de catre banca in suma de 90.000 Ron

cheltuieli cu combustibilii (conform foilor de parcurs si FAZ-urilor primite pentru mijloacele de transport ale bancii) in suma de 120.000 Ron

cheltuieli cu apa si energia in suma de 83.300 Ron

cheltuieli cu telefoanele in suma de 71.400 Ron

cheltuieli de reclama si publicitate in suma de 59.500 Ron

cheltuieli de protocol platite din avansuri spre decontare in suma de 47.600 Ron

venituri datorate coparticipantilor din contractele derulate in comun in suma de 185.000 Ron

cheltuieli ce revin bancii din operatiuni de exploatare nebancara efectuate in comun, in suma de 89.000 Ron

contravaloarea in Ron a cheltuielilor sediului social, suportate de subunitatile din strainatate, in suma de 1.200.000 Ron

pierderi inregistrate la vanzarea unei cladiri (pentru care banca detine acte de proprietate) in suma de 7.800 Ron

pierderi din cesiunea titlurilor ce reprezinta parti in cadrul societatilor comerciale legate, in suma de 2.400 Ron

valoarea la pret de inregistrare a materialelor si a altor stocuri vandute - 4.500 Ron

cheltuieli cu amortizarea imobilizarilor necorporale din activitatea de exploatare - 90.000

cheltuieli de platit cu amortizarea imobilizarilor necorporale, rezultate din operatiuni de exploatare efectuate in comun, in suma de 80.000 Ron

cheltuieli cu amortizarea imobilizarilor corporale din afara activitatii de exploatare bancara, in suma de 40.000 Ron

cheltuieli de platit cu amortizarea imobilizarilor necorporale, rezultate din operatiuni de exploatare efectuate in comun, in suma de 25.000 Ron

Se cere sa se efectueze inregistrarile contabile corespunzatoare.

Aplicatia nr. 3

O societate bancara constituie urmatoarele tipuri de provizioane:

provizioane pentru operatiuni interbancare in valoare de 90.000 Ron (pentru risc de credit de 50.000 Ron, pentru risc de dobanda de 40.000 Ron)

provizioane pentru operatiuni cu clientela in suma de 80.000 Ron (pentru risc de credit de 45.000 Ron, pentru risc de dobanda de 35.000 Ron)

provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament in suma de 70.000 Ron

provizioane pentru deprecierea stocurilor in suma de 60.000 Ron

provizioane pentru creante restante si indoielnice in suma de 50.000 Ron

provizioane pentru creante restante si indoielnice in devize in suma de 40.000 Ron

provizioane pentru deprecierea imobilizarilor in suma de 30.000 Ron

creante indoielnice (10.000 Ron), dobanzile indoielnice aferente (4.000 Ron), precum si dobanzile penalizatoare sub forma creantelor atasate (6.000 Ron) din operatiuni interbancare, acoperite cu provizioane, trecute la pierderi

creante indoielnice (5.000 Ron), dobanzile indoielnice aferente (1.500 Ron), precum si dobanzile penalizatoare sub forma creantelor atasate (3.500 Ron) din operatiuni cu clientela, neacoperite cu provizioane, trecute la pierderi

Se cere sa se efectueze inregistrarile contabile aferente.

Aplicatia nr. 4

O societate bancara inregistreaza in contabilitatea proprie urmatoarele cheltuieli exceptionale:

despagubire platita unui client al bancii in suma de 2.000 Ron

sponsorizare achitata in numerar unei gradinite de copii, in suma de 1.500 Ron

provizioane pentru deprecierea stocurilor, constituite exceptional, in suma de 5.000 Ron

Se cere sa se efectueze inregistrarile contabile aferente.

Aplicatia nr. 5

La data de 31 decembrie a exercitiului financiar "N", o societate bancara inregistreaza cheltuieli cu impozitul pe profit in suma de 60.000 Ron, din care 30% reprezinta partea sucursalei. Se cere sa se efectueze inregistrarile contabile aferente.

Aplicatia nr. 6

O societate bancara inregistreaza in contabilitatea proprie urmatoarele venituri:

dobanzi de incasat din operatiuni cu BNR, in suma de 10.000 Ron

dobanzi de incasat de la creditele acordate bancilor corespondente, in suma de 20.000 Ron

dobanzi de incasat de la un depozit la vedere deschis la o alta banca, in suma de 30.000 Ron

dobanzi de incasat de la un credit in Ron la termen acordat unei alte banci - 40.000 Ron

dobanzi de incasat de la un credit in devize la termen acordat unei alte banci - 50.000 Ron

dobanzi de incasat la operatiunile de primire in pensiune, in suma de 60.000 Ron

dobanzi de incasat de la operatiunile de scontare, in suma de 70.000 Ron

dobanzi de incasat de la operatiunile de factoring, in suma de 80.000 Ron

dobanzi de incasat de la un credit acordat clientelei financiare, in suma de 90.000 Ron

dobanzi debitoare la contul curent al unei persoane fizice, in suma de 200 Ron

comisioane incasate pentru operatiuni cu clientela, in suma de 500 Ron

reevaluarea titlului de tranzactie in urma cresterii cursului cu suma de 1.000 Ron

diferenta favorabila inregistrata la vanzarea titlurilor de tranzactie prin societati de bursa, in conditiile in care pretul de cesiune este superior valorii contabile cu suma de 2.000 Ron

reevaluarea titlurilor de tranzactie date cu imprumut, in urma cresterii cursului - 2.500 Ron

inregistrarea dobanzii la titlurile date cu imprumut, in suma de 3.000 Ron

incasarea dividendului in contul propriu la titluri de plasament, in suma de 3.500 Ron

inregistrarea lunara a dobanzilor de incasat pentru obligatiuni, in suma de 4.000 Ron

esalonarea diferentei favorabile in cazul decontarii unui titlu de investitii - 4.500 Ron

inregistrarea dobanzii de incasat aferenta unei operatiuni de pensiune cu titluri - 5.000 Ron

inregistrarea chiriei de incasat la operatiunile de leasing, pentru suma de 5.500 Ron

inregistrarea diferentei de curs favorabile la operatiunile in devize, in suma de 6.000 Ron

preluarea la venituri a diferentelor favorabile la operatiuni in devize, in suma de 6.500 Ron

esalonarea pe venituri a deportului de primit la operatiuni in devize, pentru 7.000 Ron

Se cere sa se efectueze inregistrarile contabile corespunzatoare.

Aplicatia nr. 7

O societate bancara inregistreaza in contabilitatea proprie urmatoarele venituri:

cheltuieli refacturate societatilor grupului in suma de 90.000 Ron

venituri de la coparticipanti privind operatiuni de exploatare nebancara efectuate in comun, in suma de 80.000 Ron

venituri in devize aferente activitatii subunitatilor din strainatate, in suma de 70.000 Ron

venituri din cesiunea imobilizarilor in suma de 60.000 Ron

cota-parte din subventii de investitii trecuta la venituri, in suma de 50.000 Ron

venituri din valorificarea unor bunuri la executarea garantiilor, in suma de 40.000 Ron

Se cere sa se efectueze inregistrarile contabile aferente.

Aplicatia nr. 8

O societate bancara inregistreaza in contabilitatea proprie urmatoarele venituri:

anularea de provizioane constituite pentru operatiunile interbancare, in suma de 98.000 Ron

anularea provizioanelor constituite pentru operatiuni cu clientela, in suma de 54.000 Ron

anularea provizioanelor constituite pentru deprecierea titlurilor de plasament - 32.000 Ron

anularea provizioanelor constituite pentru deprecierea stocurilor, in suma de 18.000 Ron

anularea provizioanelor create pentru deprecierea imobilizarilor, in suma de 21.000 Ron

anularea provizioanelor in devize, constituite pentru riscul de tara, in suma de 63.000 Ron

Mentionam faptul ca provizioanele precizate anterior s-au anulat pe seama disparitiei riscurilor generatoare. Se cere sa se efectueze inregistrarile contabile aferente.

Aplicatia nr. 9

O societate bancara inregistreaza in contabilitatea proprie urmatoarele venituri exceptionale:

incasarea penalitatilor de la clienti in suma de 1.000 Ron

incasarea in numerar a unor despagubiri in suma de 2.000 Ron

anularea provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli, in suma de 20.000 Ron, ca urmare a disparitiei riscului pentru care au fost constituite

Se cere sa se efectueze inregistrarile contabile corespunzatoare.

Aplicatia nr. 10

O societate bancara are creata o rezerva determinata procentual la volumul creditelor acordate in suma de 50.000 Ron, iar nivelul ei s-a actualizat la suma de 70.000 Ron, ca urmare a variatiei volumului creditelor. Ulterior, aceasta se diminueaza total. Se cere sa se reflecte contabil operatiunea de diminuare a rezervei generale pentru suma de 70.000 Ron.