Metodologia costurilor complete

METODOLOGIA COSTURILOR COMPLETE

Sistemul de conturi de gestiune pentru evidenta cheltuielilor si a productiei

In concordanta cu conceptul contabilitatii in doua circuite, in Planul de conturi general, s-a rezervat pentru contabilitatea de gestiune, o clasa de conturi anume, respectiv clasa 9 “Conturi de gestiune” care, asa cum sunt precizate, nu sunt obligatorii.

Desi nu sunt obligatorii, conturile de gestiune permit contabilizarea urmatoarelor operatiuni:

- preluarea din contabilitatea financiara a cheltuielilor incorporabile (aferente productiei) si regruparea acestora in cheltuieli directe (pe purtatorii de costuri) si indirecte (pe locuri de cheltuieli, iar in cadrul acestora dupa natura cheltuielilor);

- inregistrarea, urmarirea si controlul productiei obtinute in decursul unei perioade de calculatie a costurilor, evaluata la pretul de inregistrare;

- inregistrarea, urmarirea si controlul productiei aflate in curs de executie la finele perioadei de gestiune, evaluata la costul efectiv al acesteia;

- inregistrarea, urmarirea si controlul diferentelor dintre costurile efective ale productiei obtinute si preturile de inregistrare ale acesteia;

- transferarea catre contabilitatea financiara a productiei obtinute la costul efectiv al acesteia si a diferentelor de pret aferente.

Conturile din clasa 9 se caracterizeaza prin faptul ca functioneaza numai intre ele, fara sa aiba o legatura directa cu celelalte conturi din contabilitatea financiara si prin urmare, la sfarsitul lunii, nu prezinta sold, motiv pentru care nu apar in bilant.

Singura legatura intre acestea o constituie documentele justificative care sunt comune atat conturilor din contabilitatea financiara (conturile de cheltuieli din clasa 6), cat si conturilor din contabilitatea de gestiune.

Pentru facilitarea contabilizarii operatiunilor mai sus amintite, clasa 9 “Conturi de gestiune”, este structurata pe trei grupe si anume:

- grupa 90 “Decontari interne”;

- grupa 92 “Conturi de calculatie”;

- grupa 93 “Costul productiei”.

Grupa 90 “Decontari interne” cuprinde conturi ce au rolul de a asigura independenta contabilitatii de gestiune in raport cu contabilitatea financiara in procesul de reflectare a operatiunilor de colectare a cheltuielilor si a celor privind obtinerea productiei.

In grupa 90 “Decontari interne” s-au instituit trei conturi si anume:

901 “Decontari interne privind cheltuielile”;

902 “Decontari interne privind productia obtinuta”;

903 “Decontari interne privind diferentele de pret”.

Contul 901 “Decontari interne privind cheltuielile” tine evidenta decontarilor interne privind cheltuielile activitatii de baza si auxiliare, cheltuielile comune ale sectiei, cheltuieli generale de administratie, precum si cheltuielile de desfacere si stabileste diferenta dintre pretul de inregistrare si costul efectiv al produselor finite, semifabricatelor din productie proprie destinate vanzarii, lucrarilor executate si serviciilor prestate care formeaza productia entitatii destinata vanzarii. Cont bifunctional. Se crediteaza in cursul lunii cu decontarea cheltuielilor de exploatare pe destinatii prin debitul conturilor din grupa 92 “Conturi de calculatie” si se debiteaza la sfarsitul lunii, cu costul efectiv al productiei obtinute si al productiei in curs de executie, prin creditul conturilor 931 “Costul productiei obtinute“ si 903 “Decontari interne privind diferentele de pret”, in rosu sau in negru, in functie de natura diferentelor.

Contul 902 “Decontari interne privind productia obtinuta” tine evidenta decontarilor interne privind costul productiei obtinute in cursul lunii la pret de inregistrare si totodata asigura interfata cost-productie. Cont bifunctional. Se crediteaza in cursul lunii cu pretul de inregistrare al productiei obtinute, prin debitul contului 931 “Costul productiei obtinute”. La finele lunii, se debiteaza prin creditul conturilor din grupa 92 “Conturi de calculatie” la nivelul cheltuielilor aferente productiei finite si prin creditul contului 933 ”Costul productiei in curs de executie” cu costul efectiv al productiei neterminate. In urma acestor operatiuni soldul contului poate fi creditor, semnificand diferentele favorabile sau debitor, reprezentand diferentele nefavorabile si care se preiau in contul 903 “Decontari interne privind diferentele de pret”.

Contul 903 “Decontari interne privind diferentele de pret“ tine evidenta diferentelor de pret calculate la sfarsitul lunii, intre costul efectiv al productiei obtinute si pretul de inregistrare al acesteia. Cont de activ. Se debiteaza, la sfarsitul lunii, cu diferentele de pret stabilite, aferente productiei obtinute in ciclul de exploatare, in corespondenta cu creditul contului 902 “Decontari interne privind productia obtinuta” si se crediteaza, tot la sfarsitul lunii cu decontarea diferentelor in corespondenta cu debitul contului 901 “Decontari interne privind cheltuielile”. Nu prezinta sold la sfarsitul lunii.

Grupa 92 “Conturi de calculatie” cuprinde conturi prin intermediul carora sunt colectate cheltuielile, in raport de modul de identificare a lor, referitoare la activitatea desfasurata, respectiv: cheltuieli ocazionate de realizarea de produse finite, semifabricate, executarea de lucrari sau prestarea de servicii; cheltuieli generate de activitatile auxiliare care au ca obiect deservirea activitatii de baza si a celorlalte locuri consumatoare din entitate; cheltuieli ocazionate de administrarea si conducerea entitatii; cheltuieli de stocare si desfacere a productiei obtinute.

In cadrul acestei grupe se cuprind urmatoarele conturi:

921 “Cheltuielile activitatii de baza”;

922 “Cheltuielile activitatilor auxiliare”

923 “Cheltuieli indirecte de productie”;

924 “Cheltuieli generale de administratie”;

925 “Cheltuieli de desfacere”.

Contul 921 “Cheltuielile activitatii de baza ” tine evidenta cheltuielilor aferente productiei de baza a entitatii. Cont de activ. Se debiteaza, in cursul lunii, cu ocazia colectarii cheltuielilor directe aferente productiei de baza, prin creditul contului 901 ”Decontari interne privind cheltuielile”, iar la sfarsitul lunii, prin creditul conturilor 922 “Cheltuielile activitatilor auxiliare”, 923 “Cheltuieli indirecte de productie”, 924 “Cheltuieli generale de administratie” si 925 “Cheltuieli de desfacere”. Se crediteaza la sfarsitul lunii cu costul efectiv al productiei finite obtinute si al productiei in curs de executie, prin debitul conturilor 902 “Decontari interne privind productia obtinuta” si 933 “Costul productiei in curs de executie”. La sfarsitul lunii nu prezinta sold.

In analitic contul se detaliaza pe sectii, pe obiecte si articole de calculatie ori pe elemente primare de cheltuieli.

Contul 922 “Cheltuielile activitatilor auxiliare” tine evidenta cheltuielilor activitatilor auxiliare ale entitatii. Cont de activ. Se debiteaza, in cursul lunii cu ocazia colectarii cheltuielilor aferente activitatilor auxiliare, prin creditul contului 901 ”Decontari interne privind cheltuielile”, iar la sfarsitul lunii, cu cota corespunzatoare din cheltuielile generale de administratie aferente costului productiei auxiliare prin creditul contului 924 “Cheltuieli generale de administratie”. Se crediteaza, la sfarsitul lunii, cu valoarea productiei livrate de sectiile auxiliare pentru activitatea de baza, sectorului administrativ, sectorului desfacere, precum si cu costul efectiv al productiei finite, rezultata in sectiile auxiliare, destinata vanzarii si respectiv, al productiei in curs de executie, prin debitul conturilor 902 “Decontari interne privind productia obtinuta” si 933 “Costul productiei in curs de executie”. La sfarsitul lunii nu prezinta sold.

Se dezvolta in analitic pe sectii, pe obiecte si articole de calculatie ori pe elemente primare de cheltuieli.

Contul 923 “Cheltuieli indirecte de productie” tine evidenta cheltuielilor indirecte de productie, respectiv a cheltuielilor cu intretinerea si functionarea utilajelor si a cheltuielilor generale ale sectiilor de baza. Este un cont de activ. Se debiteaza in cursul lunii, cu ocazia colectarii cheltuielilor indirecte de productie privind activitatea de baza, preluate din contabilitatea financiara, iar la sfarsitul lunii cu valoarea lucrarilor si serviciilor primite de la sectiile auxiliare necesare activitatii de baza care nu au putut fi identificate pe obiecte de calculatie, prin creditul contului 901 “Decontari interne privind cheltuielile” si 922 “Cheltuielile activitatilor auxiliare”. Se crediteaza, la sfarsitul lunii, cu cota de cheltuieli  indirecte repartizata in costul productiei obtinute in corespondenta cu debitul contului 921 “Cheltuielile activitatii de baza”. La sfarsitul lunii nu prezinta sold.

Contul 924 “Cheltuieli generale de administratie” tine evidenta cheltuielilor de administratie si de conducere a entitatii. Dupa functia contabila este un cont de activ. Se debiteaza, in cursul lunii, cu ocazia colectarii cheltuielilor de administratie si de conducere, iar la sfarsitul lunii cu contravaloarea produselor, lucrarilor si serviciilor primite de la sectiile auxiliare pentru nevoile sectorului administrativ si de conducere, prin creditul conturilor 901 ”Decontari interne privind cheltuielile” si 922 “Cheltuielile activitatilor auxiliare”. Se crediteaza la sfarsitul lunii, cu cota de cheltuieli generale repartizate pentru productia obtinuta din activitatea de baza, precum si asupra productiei din activitatile auxiliare destinata vanzarii, prin debitul conturilor 921 “Cheltuielile activitatii de baza” si 922 “Cheltuielile activitatilor auxiliare”. La sfarsitul lunii nu prezinta sold.

Contul 925 “Cheltuieli de desfacere” tine evidenta cheltuielilor de ambalare, de transport, manipulare, depozitare, inmagazinare, asigurare etc. efectuate pentru desfacerea produselor finite. Dupa functia contabila este un cont de activ. Se debiteaza in cursul lunii, cu ocazia colectarii cheltuielilor efectuate de sectorul de desfacere, prin creditul contului 901 “Decontari interne privind cheltuielile”, iar la sfarsitul lunii cu contravaloarea produselor, lucrarilor si serviciilor primite de la sectiile auxiliare necesare sectorului de desfacere, prin creditul contului 922 “Cheltuielile activitatilor auxiliare”. Se crediteaza la sfarsitul lunii, cu repartizarea cheltuielilor de desfacere asupra productiei obtinute prin debitul contului 921 “Cheltuielile activitatii de baza”. La sfarsitul lunii nu prezinta sold.

Gupa 93 “Costul productiei” a fost creata pentru a suplini lipsa conturilor de stocuri pentru evidenta productiei obtinute. Din aceasta grupa fac parte conturile:

931 “Costul productiei obtinute”;

933 “Costul productiei in curs de executie”.

Contul 931 “Costul productiei obtinute” este destinat evidentei productiei finite obtinute, care consta din produse finite, semifabricate destinate vanzarii, lucrari executate si servicii prestate pentru terti, investitii proprii sau alte activitati. Cont bifunctional. Se debiteaza in cursul lunii prin creditul contului 902 “Decontari interne privind productia obtinuta” cu pretul de inregistrare aferent productiei finite obtinute si se crediteaza la sfarsitul lunii, la acelasi pret, prin debitul contului 901 “Decontari interne privind cheltuielile “.

Contul 933 “Costul productiei in curs de executie” tine evidenta costului efectiv al productiei in curs de executie. Din punct de vedere al functiei contabile este un cont de activ. Se debiteaza la sfarsitul lunii cu costul efectiv al productiei in curs de executie, prin creditul contului 921 “Cheltuielile activitatii de baza” si se crediteaza tot la sfarsitul lunii prin debitul contului 902 “Decontari interne privind productia obtinuta”.

Organizarea contabilitatii cheltuielilor si a rezultatelor obtinute din procesul de productie

Contabilitatea colectarii cheltuielilor de productie incepe cu identificarea si evaluarea factorilor de productie consumati si se continua cu gruparea lor pe locuri de cheltuieli, pe obiecte de calculatie si articole ori elemente primare de cheltuieli, precum si pe perioade de gestiune.

Pentru colectarea cheltuielilor directe, respectiv indirecte de productie se debiteaza conturile de calculatie (921 “Cheltuielile activitatii de baza”, 922 “Cheltuielile activitatilor auxiliare”, 923 “Cheltuieli indirecte de productie“, 924 “Cheltuieli generale de administratie”, 925 ”Cheltuieli de desfacere”) prin creditul contului 901 “Decontari interne privind cheltuielile”.

- Cheltuielile cu materiile prime

Consumurile de materii prime, fiind identificabile direct pe obiecte de calculatie sunt evidentiate, fie la articolul de calculatie “Materii prime si materiale directe”, fie la elementul de cheltuiala “Materii prime si materiale”, in functie de varianta aleasa, din cadrul conturilor 921 “Cheltuielile activitatii de baza” si 922 “Cheltuielile activitatilor auxiliare”.

- Cheltuielile cu materialele consumabile

Cheltuielile cu materialele consumabile care se pot identifica pe obiecte de calculatie se vor inregistra in contabilitatea de gestiune ca si consumurile de materii prime.

Consumurile de materiale consumabile care nu se pot identifica direct pe produs, lucrare, serviciu etc, se inregistreaza la articolele de calculatie 923.1 “Cheltuieli cu intretinerea si functionarea utilajului“, cele consumate pentru asigurarea functionarii si reparatiei utilajelor si a celorlalte active fixe din sectiile de baza si auxiliare si 923.2 “Cheltuieli generale ale sectiei” cele consumate pentru nevoile gospodaresti si administrative ale sectiilor de baza si auxiliare, 924 “Cheltuieli generale de administratie”, cele consumate pentru nevoile administrative si de conducere ale entitatii si 925 “Cheltuieli de desfacere”, in cazul materialelor consumate ca materiale de ambalat, ambalaje etc.

In schimb, daca se utilizeaza structura pe elemente primare de cheltuieli conturile sintetice 923, 924 si 925 se dezvolta pe elementul de cheltuiala respectiv.

- Cheltuielile cu materialele de natura obiectelor de inventar

Cheltuielile cu materialele de natura obiectelor de inventar sunt consumuri ce nu pot fi identificate pe produs, lucrare, serviciu etc. Ele se inregistreaza in contabilitatea de gestiune ca si cheltuielile cu materialele consumabile.

- Cheltuielile privind combustibilii, energia si apa

Combustibilii, energia si apa iau parte direct sau indirect la procesul de productie. Tinand seama de destinatia lor, se pot distinge:

- cosumuri de combustibili, energie si apa in scopuri tehnologice;

- consumuri de combustibili, energie si apa in scopuri administrativ-gospodaresti.

In majoritatea cazurilor concrete din practica economica, cheltuielile cu combustibilii, energia si apa sunt cheltuieli indirecte, identificabile in momentul inregistrarii lor, numai la nivelul locurilor de cheltuieli. In functie de locurile de consum se debiteaza conturile 922 ”Cheltuielile activitatilor auxiliare”, 923 “Cheltuieli indirecte de productie”, 924 “Cheltuieli generale de administratie”, 925 “Cheltuieli de desfacere” cu analiticele corespunzatoare in functie de structura aleasa respectiv, articole de calculatie sau elemente primare de cheltuieli.

- Cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti

In marea lor majoritate cheltuielile cu lucrarile si serviciile executate de terti sunt cheltuieli indirecte, fiind inregistrate dupa caz, in debitul conturilor 923 “Cheltuieli indirecte de productie”, 924 “Cheltuieli generale de administratie” si 925 “Cheltuieli de desfacere”.

In situatia in care cheltuielile din aceasta categorie au un caracter direct, sunt evidentiate la un articol de calculatie distinct in debitul conturilor 921 “Cheltuielile activitatii de baza” si 922 “Cheltuielile activitatilor auxiliare”.

- Cheltuielile cu impozitele, taxele si varsamintele asimilate

Aceste cheltuieli constand in impozite, taxe, contributii, pe care entitatea trebuie sa le vireze bugetului sau altor organisme publice au caracter indirect si ca urmare, se evidentiaza in functie de posibilitatea de localizare in debitul conturilor 923 “Cheltuieli indirecte de productie“, 924 “Cheltuieli generale de administratie’’, 925 “Cheltuieli de desfacere”, dupa caz.

- Cheltuielile cu personalul   

In aceasta categorie de cheltuieli sunt incluse cele cu salariile personalului, cu tichetele de masa si cele privind asigurarile si protectia sociala.   

Cheltuielile cu salariile personalului direct productiv, fiind identificabile direct pe produse, lucrari, servicii etc., se inregistreaza la articolul de calculatie “Salarii directe” din cadrul debitului conturilor 921 “Cheltuielile activitatii de baza” si 922 “Cheltuielile activitatilor auxiliare”, in situatia in care entitatea utilizeaza structura pe articole de calculatie.

Cheltuielile cu salariile personalului de conducere tehnic, economic si administrativ al sectiilor de productie se evidentiaza la articolul calculatie “Cheltuieli generale ale sectiei” din cadrul contului 923 “Cheltuieli indirecte de productie”.

Salariile cuvenite personalului tehnic, economic si administrativ al entitatii se inregistreaza in debitul contului 924 “Cheltuieli generale de administratie“ la articolul de calculatie cu aceeasi denumire .

In contul 925 “Cheltuieli de desfacere” se inregistreaza salariile cuvenite personalului folosit la operatiile de desfacere a productiei obtinute.

Cheltuielile privind asigurarile si protectia sociala se inregistreaza astfel:

- contributiile calculate asupra salariilor directe in debitul conturilor 921 “Cheltuielile activitatii de baza“ si 922 “Cheltuielile activitatilor auxiliare”;

- contributiile calculate asupra salariilor indirecte din sectiile de baza si auxiliare in debitul contului 923 “Cheltuieli indirecte de productie”;

- contributiile calculate asupra salariilor personalului din sectorul administrativ si desfacere in debitul contului 924 “Cheltuielile generale de administratie“, respectiv 925 “Cheltuieli de desfacere”.

Precizam faptul ca, nu este absolut necesar sa se delimiteze articole de calculatie separate pentru contributia la asigurarile sociale, contributia la fondul de somaj, contributia pentru asigurarile sociale de sanatate, ele facand parte integranta din cheltuielile cu personalul.

Daca, entitatea adopta structura pe elemente primare de cheltuieli, conturile de calculatie din grupa 92 se vor dezvolta pe elementele de cheltuieli corespunzatoare.

- Alte cheltuieli de exploatare

Inregistrarea in contabilitatea de gestiune a altor cheltuieli de exploatare (pierderi din creante si debitori diversi, despagubiri, amenzi, penalitati, donatii si subventii acordate etc.) fiind cheltuieli indirecte presupune, dupa caz, debitarea conturilor 923 “Cheltuieli indirecte de productie”, 924 “Cheltuieli generale de administratie”, 925 “Cheltuieli de desfacere”, la analiticele corespunzatoare si creditarea contului 901 “Decontari interne privind cheltuielile”.

- Cheltuieli de exploatare privind amortizarile, provizioanele si ajustarile pentru depreciere

Cheltuielile de exploatare privind amortizarile, provizioanele si ajustarile pentru depreciere constand in consumul de imobilizari (amortizarea acestora), in provizioanele pentru riscuri si cheltuieli si pentru deprecierea imobilizarilor si activelor circulante, precum si in ajustarile corespunzatoare necesita debitarea in contabilitatea de gestiune a conturilor 921 “Cheltuielile activitatii de baza” si 922 “Cheltuielile activitatilor auxiliare”, in cazul amortizarii imobilizarilor care participa direct la productia in cauza, respectiv a conturilor 923 “Cheltuieli indirecte de productie”, 924 “Cheltuieli generale de administratie“ si 925 “Cheltuieli de desfacere” pentru celelalte cheltuieli indirecte de exploatare privind amortizarile si provizioanele, conturi detaliate in operationale, in structura pe elemente de cheltuieli sau articole de calculatie.

Din procesul de productie pot rezulta produse finite, semifabricate, produse reziduale, lucrari executate si servicii prestate pentru terti, investitii proprii sau productie in curs de executie.

Pentru inregistrarea productiei obtinute in cursul perioadei se debiteaza contul 931 “Costul productiei obtinute” prin creditul contului 902 “Decontari interne privind productia obtinuta”.

Inregistrarea se realizeaza pe parcursul lunii, pe masura ce se obtine productia si ca urmare, la acel moment, costul efectiv fiind necunoscut, evaluarea acesteia se face la pret de inregistrare. La sfarsitul lunii, dupa stabilirea costului efectiv, se inregistreaza diferentele de pret favorabile sau nefavorabile creditand contul 902 “Decontari interne privind productia obtinuta” in corespondenta cu debitul contului 903 “Decontari interne privind diferentele de pret”, in negru sau rosu, dupa caz.

Livrarea productiei catre beneficiari nu necesita inregistrari in contabilitatea de gestiune, ci doar in contabilitatea financiara.

Calculatia costurilor pe baza sistemului de conturi

Procesul de calculatie a costurilor efective poate fi privit ca o imbinare complexa de activitati specifice, desfasurate pe parcursul lunii si la finele acesteia, cu activitati de inregistrare in conturile clasei 9 ”Conturi de gestiune” in scopul delimitarii cheltuielilor pe destinatii, pe locuri de productie, pe produse, lucrari si servicii si pe feluri de cheltuieli. Se pot identifica urmatoarele etape:

Etapa 1. In aceasta etapa are loc colectarea cheltuielilor pe destinatii. Aceasta colectare se refera atat la cheltuielile directe, cat si la cheltuielile indirecte. Vizeaza practic inregistrarea cheltuielilor in conturile grupei 92 ”Conturi de calculatie ” dupa formula contabila:

Inregistrarile au la baza aceleasi documente justficative utilizate si pentru contabilitatea financiara a cheltuielilor, precum si diverse situatii de regrupare a cheltuielilor pe destinatii cum sunt: situatia amortizarii imobilizarilor, centralizatorul statelor de plata si altele.

Se observa aici si rolul contului 901 “Decontari interne privind cheltuielile”, de reflectare (oglinda) care materializeaza dualismul contabil, asigurand independenta contabilitatii de gestiune de cea financiara.

Etapa 2. In cadrul acestei etape are loc decontarea cheltuielilor reciproce intre sectiile auxiliare pentru nevoile proprii ale acestora. Aceste decontari sunt determinate de nevoia cunoasterii costului efectiv al productiei obtinute in cadrul sectiilor auxiliare, iar pentru calculul acestuia este necesara decontarea livrarilor reciproce. Decontarea se face in scara. Ordinea de decontare se stabileste de catre fiecare entitate in parte, dupa criterii proprii.

Reflectarea in contabilitate a acestor decontari reciproce se face intre analiticele contului 922 “Cheltuielile activitatilor auxiliare” unde analiticul debitor indica cheltuielile primite, iar analiticul creditor cheltuielile cedate (furnizate), astfel:

Etapa 3. Cuprinde calculul costului efectiv al productiei auxiliare si repartizarea cheltuielilor respective pe activitatile de baza consumatoare, precum si pe celelalte sectoare de activitate din entitate (administrativ si desfacere).

Reflectarea in contabilitate se face prin debitarea conturilor de calculatie corespunzatoare locurilor de activitate si creditarea contului 922 “Cheltuielile activitatilor auxiliare” dupa formula contabila:

Etapa 4. Repartizarea cheltuielilor indirecte de productie asupra produselor fabricate in cadrul activitatii de baza utilizand un anumit criteriu de repartizare, ales conventional, care sa exprime cel mai bine legatura dintre cheltuielile de repartizat si baza de repartizare aleasa.

Baza de repartizare trebuie sa fie de aceeasi natura pentru toate produsele asupra carora se repartizeaza o anumita categorie de cheltuieli indirecte si sa asigure o repartizare cat mai reala pe fiecare produs in parte.

In functie de particularitatile tehnologice si ale organizarii productiei, se pot utiliza ca baze de repartizare: salariile directe, materiile prime si materialele directe, orele de functionare a utilajelor etc.

Coeficientii de repartizare calculati pe fiecare sectie, ca raport intre totalul cheltuielilor indirecte de repartizat ale sectiei in cauza si suma bazelor de repartizare pe produse se inmultesc cu baza de repartizare a fiecarui obiect de calculatie obtinand cota de cheltuieli indirecte de repartizat.

Reflectarea acestor cheltuieli indirecte ce se repartizeaza asupra cheltuielilor activitatii de baza se face prin formula contabila

In urma acestei inregistrari, contul 923 “Cheltuieli indirecte de productie” se soldeaza.

Etapa 5. Repartizarea cheltuielilor generale de administratie asupra produselor obtinute se face, spre deosebire de repartizarea cheltuielilor indirecte unde utilizam coeficienti de repartizare diferentiati pe sectii, pe baza unui coeficient unic, stabilit asemanator metodologiei din etapa 4, in functie de anumit criteriu de repartizare. Drept criteriu de repartizare poate fi folosit “costul de sectie”.

Inregistrarea in contabilitatea de gestiune a operatiei de repartizare a cheltuielilor generale de administratie, la finele lunii, se realizeaza potrivit formulei contabile:

Daca exista productie auxiliara vanduta la terti, cheltuielile generale de adminstratie repartizate pentru aceasta se vor inregistra astfel:

In urma acestor inregistrari, contul 924 “Cheltuieli generale de administratie” se soldeaza.

Potrivit legislatiei in vigoare, cheltuielile generale de administratie pot sa fie excluse din costul productiei. In aceasta situatie cheltuielile respective care au fost colectate in contul 924 “Cheltuieli generale de administratie” nu se vor mai deconta asupra costului productiei terminate, ci vor face obiectul unor decontari interne ale contabilitatii de gestiune, asfel:

Etapa 6. Repartizarea cheltuielilor de desfacere asupra produselor obtinute se poate face prin identificarea acestora pe produse sau daca acest lucru nu este posibil, proportional cu numarul de produse livrate sau cu alti parametri posibil de determinat (volum, greutate, suprafata etc.). Prin aceasta operatiune se adauga la costul efectiv de productie al produselor executate, cheltuielile ocazionate de desfacerea acestora.

Inregistrarile contabile vor fi

iar, pentru productia auxiliara destinata vanzarii catre terti

In urma acestor operatii, contul 925 “Cheltuieli de desfacere” se soldeaza.

Regularizarea cheltuielilor de desfacere cand nu intra in costul produselor terminate, se realizeaza potrivit formulei contabile:

Etapa 7. In aceasta etapa se procedeaza la determinarea cantitativa si valorica a productiei neterminate prin metoda inventarierii. Cantitatile fizice rezultate, se evalueaza la un cost prestabilit.

Productia in curs de executie se reflecta in contabilitatea de gestiune prin debitarea contului 933 “Costul productiei in curs de executie” si creditarea contului 921 ”Cheltuielile activitatii de baza” (daca aceasta productie a rezultat din activitatea de baza) si a contului 922 ”Cheltuielile activitatilor auxiliare” (daca aceasta productie a rezultat din activitati auxiliare):

Etapa 8. Are loc determinarea diferentei intre pretul de inregistrare al productiei intrate in depozit pe parcursul lunii si costul efectiv al productiei finite stabilit la finele lunii. Costul efectiv al productiei finite reflectat dupa parcurgerea etapelor 1 la 7 in contul 921 “Cheltuielile activitatii de baza” si 922 “Cheltuielile activitatilor auxiliare” (daca este cazul) se deconteaza asupra contului 902 “Decontari interne privind productia obtinuta” prin formula contabila:

In urma acestei inregistrari contul 902 “Decontari interne privind productia obtinuta” contine in credit pretul de inregistrare al productiei finite, iar in debit costul efectiv al acesteia. Diferenta intre pretul de inregistrare si costul efectiv al produselor finite poate fi favorabila (in cazul in care contul 902 prezinta sold creditor) sau nefavorabila (contul 902 are sold debitor) si se trece asupra contului 903 “Decontari interne privind diferentele de pret” prin formula contabila:

in rosu, sau negru , dupa caz.

Oservatie

Exista posibilitatea ca in debitul contului 902 “Decontari interne privind productia obtinuta” sa se deconteze direct, la sfarsitul lunii toate cheltuielile directe, indirecte de sectie, generale de administratie, de desfacere si cele ale activitatii auxiliare prin corespondenta cu creditul conturilor grupei 92 “Conturi de calculatie”.

Formula contabila de decontare in aceasta situatie este urmatoarea:

In acest caz contul 921 ”Cheltuielile activitatii de baza” nu mai intra in corespondenta cu creditul celorlalte conturi din grupa 92 “Conturi de calculatie”.

Etapa 9. Dupa ciclul de inregistrari de la 1 la 8 se constata ca au ramas deschise conturile 901 ”Decontari interne privind cheltuielile”, 931 “Costul productiei obtinute”, 933 ”Costul productiei in curs de executie” si contul 903 ”Decontari interne privind diferentele de pret”. Ca atare inchiderea acestora se poate face inregistrand corelatia dintre cheltuielile ocazionate si costul productiei finite si al productiei in curs de executie potrivit formulei contabile:

Etapa 10. Cuprinde activitatile de stabilire a costului efectiv pe unitatea de produs.