IAS 2 STOCURI

1. Introducere

Stocurile : partea cea mai importata a activului bilantier la intreprinderile producatoare .

Prelucrarea si vanzarea stocurilor influenteaza puternic structura bilantului si a contlsui de profit si pierdere. Dpdv al analzei bilantiere , nivelul optim al volumului si valorii acestora este unul din obiectivele managementului intreprinderilor producatoare . De ce ? Deorece pe toata durata existentei lor in intreprindere trebuie asugurata finantarea.

Astfel, intreprindrea trebuie sa gaseasca solutii la urmatoarele probleme :

• Determinarea unor costuri de productie reale , pentru produsele si serviciile fabricate;
• Determinarea unor costuri de achizitie avantajoase ;
• Determinarea eventualelor deprecieri ale stocurilor la data incheierii exercitiului financiar ;

Raspunsurile la aceste probleme se gasesc in IAS 2 STOCURI . Standardul afost aplicat pentru prima data in anul 1975, suferind de atunci o serie de modificari . Se<considera a fi in forma finala incepand cu anul 2005.

2. Arie de aplicabilitate .

Standardul trateaza stocurile care sunt active , respectiv :

• Sunt detinute pentru a fi vandute pe parcursul desfasurarii normale a activitatii .
• Sunt in curs de productie in vederea vanzarii
• Sub forma de materii prime , materiale ti alte consumabile ce urmeaza a fi folosite in procesul de productie .
• Pentru prestarea de servicii

In cazul prestarilor de servicii stocurile cuprind costul serviciilor pentru care intreprinderea nu a recunoscut venitul aferent .

De exemplu, pot fi recunoscuteca stocuri conform IAS 2 urmatoarele :

• Stocuri de<pasari  sau animale, produse sau forestiere , minerale, precum si productia agricola ce apartine producatorilor .
• Terenurile, cladirile sau produsele informatice detinute intreprinderii in scop comercial.
• Activele biologice ce apartin producatorilor , de<exemplu :

Bumbacul este activ biologic, dar conform IAS 2 bumbacul ca planta nu este recunoscut ca stoc , in schimb firele pentru producatori sunt recunoscute ca materie prima pentru fabricarea fibrelor, hainelor, tesaturilor .

3. Evaluarea stocurilor conform IAS 2 STOCURI

Stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mica dintre cost si valoarea realizabila neta .

Valoarea realizabila neta este pretul de vanzare estimat ce ar putea fi obtinut pe durata normala de desfasurare a activitatii , mai putin costurile aferente vanzorii ti costurile estimate pentru finalizarea bunului .

Costul de achizitie cuprinde :pretul de achizitie + costuri anexe - reduceri de pret + alte costuri de desfacere

Costurile anexe cuprind toate cheltuielile efectuate pentru dobandirea si aducerea stocului in intreprindere. (transport, asigurari, taxe vamale , etc)

Reduceri de pret : rabat, remiza , risturn, scont de decontare .

Pot fi incluse si diferentele de curs valutar rezultate dintr- o depreciere monetara accentuata impotiva careia nu exista nici un mijloc practic de acoperire a riscului si care afecteaza datorii ce nu pot fi decontate , rezultate din achizitia recenta a stocurilor.

De asemenea sunt incluse si costurile capitalului imprumutat, in anumite conditii :

• Daca sunt legate direct de dobandirea stocurilor sau producaia bunurilor
• Daca este probabil ca ele sa aibe ca rezultat beneficii viitoare pentru intreprindere , fiind recunoscute in perioada care au aparut.

EXEMPLE

1. O intreprindere cumpara stocuri in valoare de 100.000 lei , pentru care are termen de plata de 30 zile . Daca termenul este depasit sunt prevazute penalitati de 1000 lei. Conform IAS 2 , penalitatile daca apar vor fi i ncluse in costul de achizitie , ca un cost al capitalului imprumutat.

2. In vederea revanzarii o firma cumpara o masina in valoare de 24.800 lei, inclusiv Tva . Vanzatorul acorda un scont de 2% daca plata este efectuata in mai putin de 30 zile . Dupa 20 zile se efectueaza plata. S-au inregistrat cheltuieli ed transport in valoare de 2.480 lei , inclusiv Tva, iar asigurari 3.000 lei . Pentru buna desfasurare a relatiilor contractuale , firma beneficiaza de un premiu din partea vanzatorului in valoare de 10.000 lei . Determinati costul de achizitie al masinii conform IAS 2 .

Pretul furnizorului : trebuie dedus Tva , deoarece este inclus in pret, iar conform IAS 2 se ia in considerare pretul net .

24.800 lei : 1,24 = 20.000 lei

Costuri anexe : Transport : 2.840 lei : 1,24 = 2.000 lei

Asigurare 3.000 lei

Total 5.000 lei

Scont de decontare : 20.000 lei * 2% = 4.00 lei

Cost de achizitie = 20.000 lei + 5.000 lei - 4.00 lei = 24.600 lei

Premiul de fidelitate nu va fi recunoscut in costul de achizitie, deoarece nu are legatura cu achizitia stocului .

Costul de productie cuprinde :

Costuri directe + caosturi indirecte fixe + costuri indirecte variabile + alte costuri

IAS 2 nu are precizari stricte privind determinarea costului de productie. Totusi este indicata respectarea urmatoarei structuri :

In determinarea uniu cost de productie real trebuie sa se ia in considerare gradul ed utilizare a capacitatii de productie .Costurile aferente neutilizarii complete a capacitatii de productie vor fi ecunoscute drept costuri ale perioadei .

EXEMPLU

O intreprindre fabrica un component necesar unui aparat electronic .Capacitatea normala de productie este de 100.000 buc. Amortizarea , considerata cheltuiala fixa , este de 1.000.000 lei, reprezentand 10 lei buc, in conditii normale de procuctie . Celelalte elemente ale costului de productie sunt in valoare de 100 lei-buc.

Se vor analiza trei cazuri :

1. productie mimina 60.000  buc
2. productie medie 95.000 buc
3. supraproductie  125.000 buc

La ce valoare vor fi recunoscute in bilant componentele ?

Cazul 1

Costul de productie recunoscut va fi :

100 lei * 60.000 buc = 6.000.000 lei

10 lei * 60.000 lei = 600.000 lei

Rezulta 6.600.000 lei , diferenta de 400.000 lei fiind considerata cost al perioadei curente . Reprezinta de fapt cost al subactivitatii .

Cazul 2

Costul de productie recunoscut va fi :

100 lei * 95.000 buc = 9.500.000 lei

10 lei * 95.000 lei = 950.000 lei

Rezulta 10.450.000 lei , diferenta de 50.000 lei fiind considerata cost al perioadei curente .

Cazul poate fi retratat conform IAS , luandu-se in considerare capacitatea normala de productie .

Capacitatea normala este considerata a fi productia estimata a fi obtinuta, in medie de-a lungul unui anumit numar de perioade sau sezoane, in conditii normale , avand in vedere si piererea de capacitate rezultata din intretinerea planificata a echipamentului.

Valoarea regiei fixe pe unitate nu se majoreaza ca urmare a unei productii scazute .

IN CAZUL NOSTRU  se calculeaza costuri fixe indirecte in valoare de 10,53 lei-buc , astfel : 1.000.000 lei : 95.000 buc . Astfel , piesele vor fi recunoscute in bilant la un cost de 10.500.000 lei, adica 9.500.000 lei costuri + 1.000.000 lei amortizari .

Cazul 3

In perioadele in care se obtine o productie neobisnuit de mare , valoare regiei fixe alocate pe produs este diminuata astfel incat stocurile sa nu fie evaluate la o valoare mai mare decat costul lor .

Cheltuieli cu amortizarea : 1.000.000 lei : 125.000 buc = 8 lei-buc

Costul de productie va fi : 1.250.000 lei (100 * 125.000) + 1.000.000 lei amortizari = 13.500.000 lei, nu apar cheltuieli .

Chiar daca regia fixa pe unitate este mai mica, sa va include in costuri valoarea normala.

4. Tehnici de masurare a coturilor 

Pentru determinarea costului , conform IAS 2 se poate folosi si metoda costului standard sau metoda pretului cu amanuntul (Retrograd methode, sau retail methode ) daca se considera ca acestea aproximeaza costul .

Costul standard ia in considerare valorile normale ale aconsumurilor de materiale , manopera . Trebuie reviziute periodic.

Metoda pretului cu amanuntul este utilizata in cazul comertului cu amanuntul . Costul marfurilor vandute este determinat prin deducerea valorii marjei brute din pretul de vanzare .

EXEMPLU pt.Retrograd methode

Evaluarea stocului final prin met retrograda .

• Din valoarea la pret de vanzare a stocului trebuie dedusa valoarea marjei brute
• Se calculeaza ponderea cost de achizitie in pretul de vanzare :

Cota marjei brute = 1- 76,92 % = 23,08 %

Valoare stoc final = 32.000 : 1.2308 = 26.000 lei.

Rezolvati aplicatia in cazul unor reduceri de pret la lichidarea stocului

Solutie

Cota marjei brute = 1- 86,96 % = 13,04 %

5. Tratament contabil de baza pentru determinarea costului

Daca nu este folosita una din variantele prezentate anterior se poate folosi moetoda costului mediului ponderat sau FIFO.

6.Recunoasterea drept cheltuiala

In perioada in care a fost recunoscut venitul aferent vanzarii, sau in perioada in care a fost consumata .