Contabilitatea operatiunilor de vanzare si cumparare de titluri cu posibilitatea de rascumparare

Contabilitatea operatiunilor de vanzare si cumparare de titluri cu posibilitatea de rascumparare

Operatiunile de vanzari si cumparari de titluri cu posibilitatea de rascumparare sunt cele specifice fiecarei categorii de titluri, cu deosebirea ca sunt insotite de o clauza potrivit careia societatea cedanta isi rezerva dreptul de rascumparare. In aceste conditii sunt afectate inregistrari in conturile in afara bilantului, precum si inregistrari in conturile bilantiere privind diferentele de curs si dobanzile.

Conturile in afara bilantului utilizate pentru reflectarea vanzarilor si cumpararilor cu clauza de rascumparare sunt:

9211 "Titluri vandute cu posibilitatea de rascumparare", cont de activ, in debitul caruia se inregistreaza titlurile vandute, scoase din activul societatii, la pretul convenit. Se crediteaza cu titluri rascumparate si cu cele pentru care nu s-a manifestat optiune de rascumparare in intervalul convenit.

9221 "Titluri cumparate cu posibilitatea de rascumparare", cont de pasiv, cu o functie contabila inversa fata de contul afectat titlurilor vandute.

Conturile bilantiere afectate inregistrarii diferentelor care sunt conturi bifunctionale, utilizate in contabilitatea cedantului:

3729 "Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilantului", care se debiteaza cu diferentele favorabile de curs a titlurilor de tranzitie ce se inregistreaza lunar ca venituri si se crediteaza in corespondenta cu cele nefavorabile, reprezentand cheltuieli. La rascumparare diferentele se regularizeaza in corespondenta cu conturile de titluri.

3732 "Diferentele privind vanzarile de titluri cu posibilitatea de rascumparare", in care se inregistreaza diferentele constatate la data vanzarii intre pretul de cesiune si valoarea contabila a titlurilor. Daca pretul de cesiune este mai mare decat valoarea contabila diferentele se inregistreaza in creditul contului in corespondenta cu conturile de trezorerie, iar daca diferenta este nefavorabila se inregistreaza in debitul contului de diferenta in corespondenta cu conturile de titluri. La rascumparare inregistrarile sunt inverse celor afectate la vanzare.

In afara de acestea se mai utilizeaza conturile de regularizare adica de delimitare in timp a cheltuielilor si a veniturilor din dobanzi, adica:

377 "Cheltuieli de platit", utilizat in contabilitatea cedantului;

378 "Venituri de primit", utilizat in contabilitatea cesionarului.

Principalele operatiunii privind vanzarea titlurilor, cu posibilitatea de rascumparare, in contabilitatea cedantului se deruleaza in urmatoarea succesiune:

A) cesionarea titlurilor la pretul de inregistrare si reflectarea diferentei intre pretul de inregistrare si valoarea contabila si concomitent reflectarea in conturile in afara bilantului a titlurilor vandute cu posibilitatea de rascumparare.

Exemplu

La data de 1 martie se vand 100 de titluri cu valoarea contabila de 1000 Ron/ titlu, la pretul de 1200 Ron/ titlu, cu termen de rascumparare la 1 mai acelasi an si o dobanda anuala de 60% (5% pe luna).

B) inregistrarea dobanzilor datorate aferente titlurilor vandute cu posibilitatea de rascumparare, de regula la finele fiecarei luni:

In exemplul dat aceasta inregistrare se face atat la finele lunii martie cat si aprilie.

C) evaluarea lunara a titlurilor vandute cu posibilitatea de rascumparare si inregistrarea diferentei potrivit categoriei de titluri la care se refera, adica diferenta de curs a titlurilor de tranzactie se inregistreaza ca venituri sau cheltuieli, dupa imprejurari, in timp ce pentru celelalte categorii de titluri se constituie doar provizioane in cazul scaderii cursului.

Exemplu, la sfarsitul lunii martie cursul unei actiuni este de 1.300 Ron.

La sfarsitul lunii aprilie cursul este de 1250 Ron/ actiune.

exercitarea optiunii de rascumparare, achitarea dobanzilor si regularizarea diferentelor de pret:

in cazul titlurilor de tranzactie se mai face inregistrarea:

inregistrarea optiunii in conturile in afara bilantului:

Principalele operatiuni de cumparare (la cesionar) se inregistreaza in urmatoarea succesiune:

a) achizitionarea titlurilor si inregistrarea lor in categoria corespunzatoare, inclusiv in conturile in afara bilantului. (Exemplul de mai sus)

b) inregistrarea dobanzilor cuvenite:

Aceasta inregistrare, in exemplul dat, se efectueaza atat la finele lunii martie cat si aprilie.

c) cedarea titlurilor in cazul exercitarii optiunii de rascumparare si incasarea dobanzilor: